Единый социальный налог

социального налога.

Для налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 235 НК РФ (самозанятых граждан), датой получения доходов от предпринимательской или иной профессиональной дея¬тельности, а также связанных с этой предпринимательс¬кой деятельностью иных доходов признается день факти¬ческого получения соответствующего дохода. При получе¬нии доходов в натуральной форме или в виде материаль¬ной выгоды дату получения этих доходов следует опреде¬лять с учетом замечаний, сделанных в отношении выпла¬ты таких доходов работодателями.

Статья 242 НК РФ устанавливает, что при расчетах с использова¬нием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денеж¬ных средств со счета налогоплательщика. Согласно ст. 11 НК РФ банки и другие кредитные организации в целях Налогового кодекса именуются банками. После внесения изменений в рассматриваемую статью эта норма, на пер¬вый взгляд, не имеет прямого отношения к правилам оп¬ределения даты осуществления выплат и вознаграждений или даты получения доходов, поскольку дата перечисле¬ния средств при безналичных расчетах уже не фигурирует в ранее приведенных положениях статьи. Тем не менее, эта норма важна для правильного определения даты осуществления выплат и вознаграждений (получения дохо¬да). В частности, именно на нее следует ориентироваться при определении даты осуществления выплат и вознаграждений (получения дохода) в случаях, связанных с до¬ходами в натуральной форме или в виде материальной выгоды, например, при оплате товаров (работ, услуг) за физическое лицо или в пользу этого лица.

Действие статьи 243 НК РФ распространяется только на работода¬телей, для которых сохраняется действовавший ранее по¬рядок исчисления сумм взносов в фонды. Как и прежде, сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого государ¬ственного внебюджетного фонда.

Сумма налога определяется как соответствующая про¬центная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ с учетом налоговых льгот, пре¬дусмотренных ст. 239 НК РФ, и корректировок, предусмотрен¬ных п. 3 ст. 238 НК РФ.

Согласно п. 2 статьи 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ (ФССР), уменьша¬ется на фактически произведенные налогоплательщиком расходы на цели государственного социального страхова¬ния, предусмотренные законодательством Российской Федерации (включая выплату пособий по временной не¬трудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение и других пособий, а также расхо¬ды на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей).

Окончательно подлежащая уплате сумма налога опре¬деляется по итогам налогового периода. В течение же на¬логового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, исчисляемые по итогам каж¬дого отчетного периода. Сумма авансовых платежей, под¬лежащих уплате в каждый фонд, определяется исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с на¬чала налогового периода (с учетом всех налоговых льгот и корректировок), и соответствующих налоговых ставок. При этом учитываются также все ранее уплаченные в течение налогового периода суммы авансовых платежей в соответствующие фонды.

В связи с приведенными правилами нужно подчеркнуть, что налоговая база определяется работодателем отдельно в от¬ношении каждого работника и каждого физического лица, в пользу которых этим работодателем производятся вып¬латы и иные вознаграждения, подлежащие налогообложе¬нию. Применительно к указанным персонифицированным налоговым базам работодателем определяются и персонифицированные суммы налога, подлежащие уплате в каж¬дый из фондов. При этом персонифицированные суммы налога не округляются (как это делается, например, в соответствии с гл. 23 НК РФ по налогу на доходы физи¬ческих лиц). Сведения о таких персонифицированных на¬логовых базах и суммах налога передаются в каждый из фондов (кроме ФОМС) наряду с другими сведениями, предусмотренными п. 5 и 6 статьи 243 НК РФ.

В то же время уплата авансовых платежей производит¬ся работодателем не персонифицированно, а «совокупно», то есть сумма каждого авансового платежа, подлежащего уплате работодателем, должна определяться как сумма всех персонифицированных авансовых платежей, подлежащих уплате работодателем. Несмотря на отсутствие прямого указания на порядок исчисления и уп¬латы авансовых платежей по налогу, такая интерпретация ст. 243 НК РФ яв¬ляется единственно возможной, в частности, из-за соображений о невоз¬можности практической реализации ее норм при ином понимании.

В полной мере это должно рас¬пространяться и на уплату налога по итогам всего налого¬вого периода.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогопла¬тельщика на счет работников или по поручению работни¬ков на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа меся¬ца, следующего за отчетным. При этом банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику (работодате¬лю) средства на оплату труда, если последний не пред¬ставил платежных поручений на перечисление сумм аван¬совых платежей по налогу в каждый из фондов. Правильнее было бы указать в статье не средства на оплату труда (которые включают средства на выплату авансов, премий и других выплат и вознаграждений), а средства на выплату заработной платы, поскольку авансовые платежи по налогу уплачиваются один раз в месяц в то время как указанные в статье средства могут получаться работодателем в банке и чаще.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуще¬ствляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФССР, Федеральный и территориальные фонды обязатель¬ного медицинского страхования.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансо¬вых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом ежемесячно в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Форма такого рас¬чета утверждается МНС.

По итогам налогового периода налогоплательщик обя¬зан представить (в налоговый орган по месту своего учета) налоговую декларацию. Такая налоговая декларация пред¬ставляется не позднее 30 марта года, следующего за истек¬шим налоговым периодом (п. 8 ст. 243 НК РФ). Форма налоговой декла¬рации также утверждается МНС.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате в каждый из фондов по итогам налогового периода на осно¬вании налоговой декларации, и суммами всех авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 14 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если по итогам налогового периода окажется, что на¬логоплательщик уплатил в виде авансовых платежей по налогу сумму, превосходящую ту сумму налога, которую ему надлежит уплатить по налоговой декларации, то обра¬зовавшаяся переплата должна быть зачтена налогоплатель¬щику в счет предстоящих платежей по налогу или возвра¬щена ему в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 9 статьи 243 НК РФ организации, в состав которых вхо¬дят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Под обособленным подразделением организации согласно НК РФ пони¬мается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налого¬вой базы, относящейся к этому обособленному подразде¬лению. Технически это означает, что организация должна наряду с совокупной суммой налога (авансовых платежей по налогу) определять и те суммы налога (авансовых пла¬тежей по налогу), которые приходятся на каждое обособ¬ленное подразделение.

Разница между суммой налога (авансовых платежей по налогу), подлежащей уплате по всей организацией, и со¬вокупной суммой налога (авансовых платежей по налогу), подлежащей уплате по всем ее обособленным подразделе¬ниям, подлежит уплате по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации.

При этом организация, имеющая обособленные под¬разделения, должна представить налоговые декларации (в налоговые органы) по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Теоретически сделать все это не слишком трудно, по¬скольку в соответствии с рассматриваемой статьей на орга¬низацию уже возложена обязанность определять персони¬фицированные налоговые базы и исчислять персонифи¬цированные суммы налога (авансовых платежей по нало¬гу) в отношении каждого физического лица, в пользу ко¬торого осуществляются выплаты. Остается только провес¬ти суммирование этих данных отдельно по каждому обо¬собленному подразделению и определить сумму, подле¬жащую уплате по месту нахождения каждого обособлен¬ного подразделения. Технические вопросы при этом мо¬гут возникнуть только в тех случаях, когда в отношении отдельных работников (а в еще большей степени физи¬ческих лиц, не являющихся работниками) не удается оп¬ределить, к какому из обособленных подразделений их следует «приписать». В таких спорных случаях можно по¬рекомендовать отдавать приоритет тем структурным под¬разделениям, через которые происходит выплата этим ли¬цам доходов.

Такой порядок уплаты налога представляется несколь¬ко усложненным и имеющим смысл только для той части налога, которая поступает в Федеральный и территори¬альные фонды обязательного медицинского страхования. Для сумм, поступающих в ПФР и ФССР, «территориаль¬ные составляющие» налога не имеют никакого значения, поскольку, будучи уплаченными на разных