Единый социальный налог

принадлежности к одной из двух категорий работодателей, указанных в ст. 241 НК РФ.

Статья 245 НК РФ не предусматривает каких-либо переходных положений для индивидуальных пред¬принимателей и иных лиц, получающих доходы от иной профессиональной деятельности. Указанные налогопла¬тельщики получают право пользоваться регрессивной шка¬лой налогообложения вне зависимости от доходов, полученных в предыдущем налоговом периоде. Право на рег¬рессию возникает у этих налогоплательщиков, как только их доходы (уменьшенные на профессиональные налого¬вые вычеты), исчисленные нарастающим итогом, превы¬сят размер, начиная с которого должны применяться по¬ниженные налоговые ставки.

4. Единый социальный налог в других странах.

Первые налоги упоминаются еще в Библии, а социальный налог в 2,5% от дохода был четко прописан в Коране.

Для разных государств характерны значительные различия в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование, в способе взимания таких платежей и в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями. Например, в США работодатели и работники уплачивают на указанные цели по 7,65% от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3% от фонда оплаты труда. Аналогично построена эта схема в Германии, но совокупная ставка равна 18,6%. В Великобритании работодатели платят 12,2% от выплаченной ими заработной платы, а работники - 10% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов). В Израиле работодатели платят 4,93%, а работники - от 5,76 до 9,7% от заработной платы. В то же время во многих государствах основная налоговая нагрузка ложится на работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35% и 13,07% соответственно, а в Швеции - 32,92% и 7%. В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 44% от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники - 1,5% (плюс 10% с высоких доходов), в Польше работодатели должны уплачивать 48% от всех выплат работникам, а работники полностью освобождены от таких платежей. В Эстонии действует единая ставка в 26% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов.

В Америке в конце 80-х годов социальный налог составлял 7,65% и брался только с первых $60 тыс. зарплаты. Быстрее всего этот налог уплатил один известный герой американских финансовых скандалов, впоследствии осужденный на десять лет заключения. В 1985 при годовом окладе с премией в $100 млн, ему хватило всего трех часов, чтобы выработать свой годовой лимит.

5. Заключение.

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы. Конечно, было бы предпочтительнее сразу снизить базовую налоговую ставку не на 2,9 процентных пункта, как это сделано в 2001 г., а в два - три раза больше, но правительство не может сегодня пойти на риски, связанные с такими серьезными преобразованиями. Такая задача должна быть поставлена как одна из приоритетных для следующих этапов налоговой реформы и решена в сравнительно короткие сроки.

В то же время введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работниками и работодателями. Организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Минимально допустимом уровне с точки зрения приобретения права на применение регрессивной шкалы налогообложения. Этот минимальный уровень в размере 4 200 рублей в месяц в среднем на одного работника является сегодня достаточно высоким, если сравнивать его со средней заработной платой в стране.

В настоящее время реально воспользоваться преимуществами новой шкалы смогут немногие (по экспертным оценкам в 2001 г. она будет широко применяться в 5 - 7 секторах экономики), однако при сохранении в России стабильного экономического роста сфера ее применения будет неуклонно расширяться. Если при этом будет наблюдаться реальное увеличение официально выплачиваемой заработной платы, то даже при индексации пенсий возникнут предпосылки для снижения базовой ставки этого налога.

Отметим, что Правительство РФ, внося в парламент предложение о введении единого налога вместо совокупности отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды, предлагало его поэтапное введение, рассчитанное на два года. Однако Государственная Дума в этом вопросе оказалась настроенной даже более решительно, чем правительство. В результате сложных дискуссий глава 24 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. в полном объеме без изъятий и практически без специального порядка введения в действие отдельных ее положений. На один год отложено только введение минимальной 2-процентной налоговой ставки в регрессивной шкале налогообложения. В 2001 г. вместо нее должна применяться налоговая ставка в размере 5%.

Суммы собираемого налога ни на одну минуту не будут средствами федерального или территориальных бюджетов и поэтому государственные органы исполнительной власти не смогут воспользоваться ими для обеспечения расходов федерального бюджета, чего опасались многие оппоненты нового налога. Эти средства будут проходить через счета федерального казначейства транзитом, и сразу будут поступать на счета трех фондов, которые по-прежнему будут единственными распорядителями этих средств. Предусмотрен и обмен необходимой информацией между государственными социальными внебюджетными органами и налоговыми органами, который позволит указанным фонам создавать и развивать персонифицированную систему учета налогоплательщиков, застрахованных физических лиц и сумм, уплаченных страхователями за этих лиц в рамках социального, пенсионного и обязательного медицинского страхования.

Эти меры позволят сохранить у фондов и своевременно обновлять базу данных, что необходимо для правильного начисления государственных пенсий и социальных выплат. Кроме того, предусматривается организационное взаимодействие между государственными внебюджетными фондами и налоговыми органами, позволяющее, в частности, налоговым органам по запросам этих фондов в случае необходимости проводить внеочередные налоговые проверки.

Для обеспечения безболезненного перехода на уплату нового налога Вводный закон II содержит большое число технических правил, связанных с этим переходом и отменой ранее действовавших платежей (взносов) в указанные фонды (ст.9 - 11, 17 - 21 и 30 указанного закона). Эти переходные правила регулируют вопросы, связанные с передачей полномочий по контролю за правильностью уплаты нового налога от органов государственных внебюджетных фондов налоговым органам, порядком расчетов по «старым обязательствам» по взносам в эти фонды, определением статуса недоимки и пени по взносам в фонды и проведением реструктуризации по имевшейся на 1 января 2001 г. задолженности, с порядком уплаты взносов на обязательное медицинское страхование за неработающее население, порядком применения штрафных санкций и некоторыми другими не менее важными для функционирования всей системы вопросами.

Вполне возможно, что на первом этапе - как это практически всегда бывает при введении нового налога - возникнут технические трудности с практической реализацией новых правил налогообложения. Они вполне могут быть решены как корректировкой отдельных норм гл.24 НК, так и в рамках методических указаний и разъяснений со стороны налоговых органов в отношении сложных вопросов. Конечно, налоговые органы не вправе расширительно толковать или дополнять закон, однако они могут определить свою официальную позицию по многим вопросам, связанным с практической реализацией отдельных положений главы, потребовать единообразного применения сложных норм налоговыми органами и довести свою позицию до общественности.

Тем не менее, введение в действие новой главы Налогового кодекса не должно создавать проблем для функционирования государственных социальных внебюджетных фондов, как не должно стать препятствием для продолжения пенсионной реформы, реформы обязательного медицинского страхования и изменений в системе социального страхования.

Средства, поступающие от единого социального налога на прежних условиях остаются в распоряжении трех государственных социальных внебюджетных фондов. Объем этих средств, даже при самой консервативной оценке, основанной на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - вполне достаточен для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами. Если же произойдут ожидаемые подвижки в политике организаций в отношении заработной платы своих работников, можно рассчитывать даже на улучшение финансового состояния фондов и расширение правительственных социальных программ.

6. Использованные материалы, литература, ссылки.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. М.: ЭКМОС, - 2000.

2. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2001.

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

4. Курбангалеева О. Исчисление и уплата единого социального налога в2001 году. – М.: Главбух, 2001..

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2001.

6. Internet-библиотеки: www.conseco.ru/rus/abc/tax/bdy_tax/html