Налоговое законодательство зарубежных стран

стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого

имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это на-

ходящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу

других лиц может быть задержана на более или менее длительное время:

суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка;

пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприя-

тия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработ-

ную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления

средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой

степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, пе-

речисленные в двух последних группах, должны учитываться с соот-

ветствующими поправочными коэффициентами.

СУММА =

С точки зрения такого внутреннего планирования все налоги, уп-

лачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издерж-

ки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уп-

лачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно

определены заранее; конечное бремя налогов с оборотов таможенных

пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых то-

варов и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности пере-

ложения этих налогов на потребителей (путем изменения цен); размер

корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих

на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регу-

лироваться самим предприятием, а остальные определяются внешними

причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более

или менее точный прогнозный расчет. Кроме того, предприятие должно

планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие исполь-

зования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования

его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть

налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих

издержек, другие налоги являются переменной величиной, зависящей от

факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накоп-

ленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило,

несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает

минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при ра-

венстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее

широкие возможности для налогового планирования существуют именно со

стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно

для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, ски-

док, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осу-

ществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

С учетом исторических особенностей образования современной на-

логовой системы и потребностей налогового планирования все существу-

ющие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

- подомовые налоги;

- подушевые налоги;

- специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

- акцизы;

- налоги с оборота;

- таможенные пошлины;

- налоги на имущество, капиталы и т.д.;

- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

- корпорационный налог;

- налог на индивидуальные доходы;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе на основе прироста только

состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода)

потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с

него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог-

раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились са-

ми по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммиро-

вание внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на

базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых

категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемы-

ми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему об-

нищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, осо-

бенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспре-

деляется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые

формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее

важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система вклю-

чает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding

taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем

так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может

быть представлена следующим образом:

НАЛОГ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

1. Налоги на прирост капитала:

1.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и

др.).

2. Налоги "у источника":

2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и

др.).

3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

3.1. Корпорационный налог.

3.2. Налог "у источника" на дивиденды.

3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда

за свой счет.

5. Налоги "у источника" с заработной платы:

5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями,

существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль

в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax),

которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогопла-

тельщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для

супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прог-

рессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов мо-

гут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются

с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источни-

ка". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для

процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и

выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из

заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы

налоговых ставок.

НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальная система обложения существует для корпоративного

сектора бизнеса. Все капиталистические предприятия, образованные в

форме акционерных компаний (в США - корпораций), облагаются специ-

альным корпоративным налогом (corporate income tax), Его ставка

составляет обычно 45-60% и базой обложения служит чистая прибыль

корпорации. Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть

прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на пе-

рераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпора-

ции.

Прибыли некорпорационного сектора бизнеса (во многих странах он

охватывает до 25-30% всей сферы коммерческой деятельности) рассчиты-

ваются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные

доходы и по его ставкам (обычно в виде авансовых платежей в течение

года и с окончательным расчетом по представлении годового ба-

ланса). По окончании налогового периода (обычно года) каждый налого-

плательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные дохо-

ды, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, ко-

торые были с них сделаны). Налоговые органы рассчитывают сумму нало-

га (на индивидуальные доходы), исходя из общей суммы доходов нало-

гоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают ("кредитуют" эту

сумму) удержанные прежде суммы авансовых налогов. Оставшаяся сумма

налогов довзимается с налогоплательщика.