Налоговое законодательство зарубежных стран

Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с

последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние

годы наблюдается тенденция к расширению этой системы: в ряде стран к

налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные

налоги, а некоторые страны даже становили ограничения, что вся сумма

налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75-80% общей

суммы его доходов. На практике последнее ограничение не имеет серь-

езного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до

70-75% "эффективная" налоговая ставка не превысит 45-50%, а как по-

казывают данные налоговых органов, в действительности богатые нало-

гоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги

по "эффективной" ставке более 30%.

---------------------------------------------------------------

При существующей системе исчисление налога производится по шка-

ле ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода. Однако по

повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть,

которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода. В

первых диапазонах попадающие в них части (доли) дохода облагаются по

более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части (доли) нало-

говая ставка повышается). Таким образом, если самая высшая доля до-

хода и облагается по ставке в 75%, то предыдущие несут значительно

более низкое налоговое бремя. Сумма всех частей рассчитанного таким

путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть "эффективная"

налоговая ставка.

--------------------------------------------------------------

Отличие авансовых налогов от налога на индивидуальные доходы

состоит в следующем: а) первые уплачиваются непосредственно в момент

получения дохода, а расчеты по последнему налогу производятся лишь в

конце налогового периода; б) первые уплачиваются не получателем, а

плательщиком дохода; в) первые налоги рассчитываются с полной суммы

уплачиваемого дохода без каких-либо вычетов, а последний взимается с

чистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льгот-

ных вычетов и т.д.

Прочие налоги - акцизы, налоги с оборота, таможенные пошлины и

т.д., хотя и с оговорками, могут считаться дополнением к рассмотрен-

ной системе подоходных налогов, поскольку при вычете дохода, подле-

жащего обложению корпорационным налогом или налогом на индивидуаль-

ные налоги, эти налоги допускаются к вычету наравне с другими дело-

выми 4 0расходами.

СИСТЕМА НАЛОГОВ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В ряд стран Западной Европы, параллельно с уже рассмотренной

системой подоходных налогов, действует система налогов на добавлен-

ную стоимость (value added tax), которую можно считать усовершенсто-

ванным вариантом первой системы. В обеих этих системах последующий

налог связан с предыдущими путем налогового кредита, т.е. предыдущие

налоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не

из облагаемого дохода (что было бы менее выгодно для налогоплатель-

щика). Основные различия содержатся в структуре базы обложения: у

налога на добавленную стоимость она шире, поскольку допускает вычет

только материальных расходов (на сырье, материалы, комплектующие

части и т.д.), но не издержек на выплату заработной платы;

отсутствуют стандартные вычеты, резервы, включаемые в состав издер-

жек или образуемые за счет прибыли и т.д., разрешенные по корпораци-

онному налогу и налогу на индивидуальные доходы. В то же время капи-

тальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т.д.) для це-

лей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядке

амортизации (т.е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере их осу-

ществления (что является весьма мощным стимулом для обновления их

производственных мощностей). Таким образом, база налогов на добав-

ленную стоимость охватывает фонд заработной платы и чистую денежную

выручку от деятельности предприятия, что резко упрощает налоговый

контроль и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми

льготами.

УРОВНИ НАЛОГОВОЙ КОМПЕТЕНЦИИ

Если права государства в сфере обороны, внешних сношений, отп-

равления правосудия и т.п., как правило, концентрируются в руках

центральных органов власти, то налоговая компетенция государства мо-

жет быть распределена по различным уровням государственной власти в

зависимости от его внутренней структуры, способа образования и т.д.

В некоторых странах местные власти до сих пор сохраняют неограничен-

ное ("суверенное") право устанавливать и взимать налоги в пределах

своей территориальной юрисдикции, оставляя центральным органам "про-

изводное" право по согласованию взимать определенные виды налогов,

предназначенное на покрытие некоторых общегосударственных расходов

(Швейцария, частично Швеция). В других странах федеральные и местные

власти имеют самостоятельное, формально независимое друг от друга

право взимать налоги на покрытие своих нужд (в США, например, налоги

могут устанавливаться на равной основе конгрессом - на федеральном

уровне и законодательными органами штатов - в пределах территории

соответствующих штатов). В странах же, характеризующихся унитарной

структурой власти (например Франция), налоги могут взиматься только

от имени центральных органов власти, а бюджеты местных органов само-

управления финансируются за счет надбавок, вводимых к центральным

общегосударственным налогам.

ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЮРИСДИКЦИИ

Налоговое законодательство распространяет сферу своего примене-

ния не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоян-

но пребывающих или проживающих в данной стране). Поэтому уже любые

внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер,

поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые

находятся на территории данной страны или осуществляют там опреде-

ленные виды деятельности. Особенно это характерно для стран Западной

Европы, на территории которых временно или постоянно проживают мил-

лионы граждан других стран. Некоторые категории этих граждан, будучи

резидентами страны своего местопребывания, полностью попадают под

действие общего налогового законодательства этой страны, налоговый

статус других категорий регулируется международными налоговыми сог-

лашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью

двусторонних налоговых соглашений, и, учитывая свободу миграции

населения, товаров и капитала в отношении между ними, роль налоговых

соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень вели-

ка.

Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства опре-

деленной страны при определении корпорационного налога для юриди-

ческого лица, необходимы два условия. Первое, то осуществление ком-

мерческой деятельности в данной стране (т.е. деятельности, ориенти-

рованной на получение прибыли) и второе - наличие юридического лица.

Кроме условий ориентации на извлечение прибыли и наличия юриди-

ческого лица при обложении корпорационным налогом, важное значение

имеет определение "привязки" налогоплательщика к национальной нало-

говой компетенции того или иного государства. Этот вопрос решается,

как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и

территориальности.

Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной

страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех

своих доходов, как извлекаемых на территории этой страны, так и за

ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответствен-

ность), а нерезиденты - только в отношении доходов, получаемых из

источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что нало-

гообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на

ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекае-

мые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер

пребывание (проживания) налогоплательщика на национальной террито-

рии, второй