Налоговое законодательство зарубежных стран

налоговых целей признаются

вовсе не все расходы, понесенные налогоплательщиком, а "лишь обычные

и необходимые для выполнения данного вида деятельности". Основываясь

на этом критерии, налоговые органы могут разрешить списание некото-

рого вида расхода в его полном размере, или только частично, или да-

же вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить из-

расходованную сумму в составе облагаемого дохода.

Как правило, в полном размере подлежат вычету только текущие

производственные расходы, включая расходы на сырье и материалы, на

выплату заработной платы, ремонт оборудования и т.д.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ

Однако компания может закупать сырье и материалы не только в

пределах их текущего потребления, но и про запас (как это обычно и

делается). В этом случае вычету из валового дохода подлежит не вся

сумма произведенных расходов, а только их доля, соответствующая объ-

ему реально потребленного сырья и материалов. Этот принцип, пре-

дусматривающий, что из валового дохода от определенного вида дея-

тельности могут вычетаться в налоговых целях только расходы, не-

посредственно связанные с этой деятельностью и способствующие извле-

чению дохода от нее, имеет общий характер и распространяется и на

прочие виды и категории расходов. Второй принцип заключается в том,

что вычитаются только расходы на действительно потребленные сырье и

материалы.

Налоговые власти, таким образом, не контролируют каким-либо об-

разом общий размер расходов на сырье и материалы, не устанавливают

каких-либо нормативов материальных запасов, и следят лишь за тем,

чтобы сумма расходов, списываемых с валового дохода, не превышала ре-

ального расхода сырья и материалов в процессе производства. Поэтому

расходы на закупку и содержание дополнительных запасов могут осу-

ществляться лишь за счет собственного капитала и накопленных прибы-

лей компании или путем использования внешних источников финансирова-

ния с выплатой высоких процентов. В результате все материальные за-

пасы и резервы, которые компания вынуждена содержать для обеспечения

своей деятельности, становятся для нее омертвленным капиталом и вы-

зывают дополнительные убытки по двум направлениям: во первых, компа-

ния несет расходы по хранению, охране, страхованию и т.д. этих за-

пасов; во-вторых, компания теряет доход, который был бы получен,

если бы средства, затраченные на приобретение запасов, были бы ин-

вестированны в виде краткосрочных ссуд, кредитов и т.д. (эти потен-

циальные потери особенно велики сейчас при существующем высоком

уровне учетных ставок). Фактически же вся сумма средств, вложенных в

сырье и материалы, на протяжении всего периода времени с момента их

расходования до продажи конечной продукции является, с точки зрения

компании, "замороженными" деньгами, и естественно, что компания

стремится сократить не только срок нахождения сырья и материалов в

процессе производства, но и время их хранения на складе компании.

Поскольку собственный капитал компании и ее прибыли, как правило, не

используются на цели новых капиталовложений (ввиду их недостаточных

размеров), то весь объем оборотных средств частных компаний обычно

финансируется за счет кредита. Но, так как компании обычно могут

размещать излишки своих собственных средств на рынке ссудного капи-

тала и получать по ним соответствующих процент, то любые дополни-

тельные капиталовложения для них рентабельны лишь тогда, когда при-

быль, получаемая от них, превышает возможные доходы от применения

этих средств в качестве ссудного капитала.

Все это заставляет частные компании, без какого-либо побуждения

со стороны государственных органов, стремиться сохранять свои мате-

риальные запасы на уровне, минимально необходимом для поддержания

непрерывности процесса производства.

На размер облагаемого дохода влияет также и цена, по которой

сырье и материалы, потребленные в процессе производства, зачисляются

в качестве производственных затрат. Действительно, на складе компа-

нии могут находится одновременно несколько партий одного и того же

вида сырья или материала, закупленного в разное время и по разной

цене. При этом в отношении, например, сыпучих или жидких грузов, ко-

торые хранятся в общих резервуарах, оказывается невозможным опреде-

лить, к какой партии принадлежит передаваемый в производство матери-

ал. Поэтому возникает вопрос, по какой из имеющихся цен следует учи-

тывать расход данного материала.

Исчисление средней цены нередко вызывает значительные затрудне-

ния и иногда просто невозможно. Как очевидно, компания всегда заин-

тересована в применении наиболее высокой из имеющихся цен, поскольку

это позволяет получить максимальный вычет из валового дохода и, та-

ким образом, занизить облагаемый доход и причитающийся с него налог.

Налоговые власти, наоборот, заинтересованы в применении наиболее

низкой цены. Кроме того, к моменту передачи данного материала в про-

изводство рыночная цена на него может значительно вырасти по сравне-

нию с ценой, по которой он закупался. Это также может служить аргу-

ментом для оправдания учета затрат на материалы по более высокой це-

не.

Такие ценовые разницы при крупных размерах производства могут

достигать весьма значительных сумм и оказывать большое влияние на

окончательный размер налоговых обязательств данной компании. Поэтому

налоговые власти устанавливают строгие правила учета сырья и матери-

алов, потребленных в процессе производства.

Исчисление цены потребленных материалов может производиться

двумя утвержденными методами: ФИФО (first input, first output - ког-

да предполагается, что партия, первой поступившая на склад, первой и

передается в производство, затем, по ее исчерпании, такой же порядок

применяется к второй партии и т.д.) и ЛИФО (last input, first output

- последняя из партий, поступивших на склад, первой идет в произ-

водство). Как очевидно, при обоих методах все партии данного сырья

как материала относятся на издержки по и реальной цене, однако в

условиях непрерывного повышения цен, метод ЛИФО более благоприятен

для компаний, поскольку позволяет вначале списывать наиболее дорогие

по цене партии (более дешевые партии могут быть потом переоценены в

соответствии с уровнем рыночных цен). Поэтому метод ЛИФО может при-

меняться лишь с одобрения руководителя налогового ведомства и при

условии, что, во-первых, компания учитывает все затраты только по

ценам приобретения (по нерыночным ценам), и, во-вторых, финансовые

отчеты компании также составляются на основе метода ЛИФО.

При ликвидации компании или "дела" запасы сырья, материалов и

товаров оцениваются, как правило, по цене реализации. В случае, если

эти запасы не продаются на сторону, а передаются на каких-то особых

условиях, разрешается применять цены, существующие на рынке.

Таким образом, порядок исчисления облагаемого дохода уже сам по

себе является сильнейшим стимулом к повышению окупаемости капиталов-

ложений. Действительно, поскольку не разрешается начислять и от-

носить на издержки (т.е., списывать с валового дохода) амортизацию

строений, машин и оборудования, не используемых в процессе произ-

водства, и расходу на закупку сырья и материалов, не потребленных в

производстве за отчетный период, то расходы на приобретение основных

средств, сырья и материалов, не используемых и не потребленных в

данном производственном цикле являются для компаний капиталовложени-

ем, не приносящим дохода, и должно быть максимально ограничено. Мно-

гие компании, в целях контроля над уровнем таких расходов, начисляют

на них потенциальные убытки в соответствии с размером рыночной про-

центной ставки.

ФИНАНСОВЫЕ РАСХОДЫ

Далее вычитаются так называемые "финансовые расходы". Среди них

важнейшими являются проценты. Финансирование предприятия, как из-

вестно, может осуществляться двумя путями: первый - это дополнитель-

ные вложения капитала (продажа акций и т.п.), и второй - привлечение

кредитов и займов. В последние годы второй путь все более становится

предпочитаемым среди компаний, и в первую очередь это объясняется

налоговыми соображениями.