Налоговое законодательство зарубежных стран

Голландия и др.). Кроме то-

го, в таких странах, как ФРГ8, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и

Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амор-

тизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем

учете компаний.

Амортизационные отчисления являются основным источником самофи-

нансирования предприятий. Поэтому установление норм амортизационных

отчислений является одним из важнейших элементов налоговой политики.

Такие нормы в виде максимальных лимитов списания на каждый год или

предельных сроков списания амортизации утверждаются либо вместе с

законом о корпорационном налоге, либо в виде дополнения к нему и пе-

риодически изменяются в зависимости от целей экономической политики.

Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы амор-

тизации, правительство может стимулировать прирост капиталовложений

и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, огра-

ничение амортизационных отчислений может привести к замораживанию

нового строительства и оттоку капиталов за рубеж. В настоящее время,

как правило, правительства всех развитых стран проводят политику

предоставления максимальных амортизационных льгот, что приводит к

тому, что частному бизнесу все большую долю своих реальных прибылей

оставлять в своем распоряжении в виде амортизационных отчислений и

фондов.

Как правило, налоговые власти не требуют, чтобы начисление

амортизации амортизации во внутреннем учете компаний осуществлялось

в соответствии с установленными ими лимитами, однако строго следят,

чтобы эти лимиты не превышались при исчислении облагаемого дохода.

Таким образом, компании и другие налогоплательщики вольны начислять

амортизацию в любых размерах или в любом порядке или вовсе ее не на-

числять, имея при этом в виду, что в балансе, представляемом ими на

рассмотрение налоговых органов, амортизационные вычеты из их валово-

го дохода не должны превышать лимитов, установленных налоговым зако-

нодательством (но могут быть как угодно меньше этих лимитов,

поскольку это ведет к увеличению облагаемого дохода и, соответствен-

но, размера причитающегося налога).

Такие лимиты устанавливаются либо в виде годовых процентных

ставок, либо в виде предельных сроков амортизации. В зависимости от

того, как установлено списание стоимости средства - равномерно в те-

чении всего срока амортизации, с наибольшей долей списания в первые,

или наоборот, в последние годы срока амортизации, - различают про-

порциональные, прогрессивные и регрессивные ставки амортизации.

Другим важным ограничением является стоимость данного произ-

водственного средства: это означает, что ни при каких обстоятельст-

вах в виде амортизационных отчислений не может быть списано более

100% цены или стоимости изготовления (при изготовлении собственными

силами) амортизируемого объекта. Кроме того, как правило, устанавли-

вается, что амортизации, для налоговых целей, подлежат только

средства, действительно используемые в производственной или иной де-

ятельности, связанной с извлечением прибыли. Иными словами, скидки

на амортизационные отчисления допускаются только в отношении дея-

тельности, имеющей своей целью извлечение прибылей, и только для

активов и средств, реально участвующих в этой деятельности.

Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений

(т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным

долям в течение всего срока функционирования данного средства произ-

водства) подлежат не только расходы на приобретение производственных

активов, но и некоторые другие, так называемые "капитальные" расходы

- на научные исследования, на подготовку к началу производственной

деятельности, "ноу-хау" и т.д.

ДРУГИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в

западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое зна-

чение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями аморти-

зационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных произ-

водственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин

и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во

всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме пре-

доставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают

на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем осво-

бождения от налогов прибыли,зачисляемой в различного рода инвестици-

онные фонды и резервы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно об-

ращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая,

что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются

в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую

прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств

подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в

странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве

внешних источников получения необходимых средств.

Обесцененение амортизационных льгот привело к широкому расп-

ространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга

компании получили возможность списывать списывать на издержки неог-

раничено крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что

невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных

отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в

случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми

только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения

крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых

целях.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается вклю-

чать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на

обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и

т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.

"Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затрачен-

ных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным

видом налоговых льгот (tax allowance). Кроме вычетов (deductions),

налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки

(deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).

Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления

налога , когда облагаемый доход уже определен и на его основе

рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути явля-

ются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а не-

посредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следу-

ющие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом

(foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплатель-

щик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств нало-

ги, уплаченные им за рубежом; инвестиционный кредит (investment

credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать не-

которую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования

занятости (employment credit) и др. Всего в США насчитывается до 20

видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т.д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некото-

рые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (напри-

мер, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции),

другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления ка-

кого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том,

что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14%,

отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплатель-

щика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение

какого-либо дохода от налогов. Наиболее известно освобождение от на-

логов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в США);

освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксем-

бурге, Багамских островах и т.д.), компенсация за причиненный ущерб;

определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от про-

дажи имущества при условии держания его в течении некоторого опреде-

ленного срока и т.д.

ОТЧЕТНОСТЬ