Налоги /
транс-
формируются условия действия данного налога, но основные признаки его
остаются неизменными. В налоговой практике действуют две системы по-
строения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Различие этих
систем сводится к следующему. При шедулярной системе все доходы в за-
висимости от источников подразделяются на части (шедулы), при этом
каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной
системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов,
независимо от их источника.
При шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться
единым подоходным налогом или несколькими самостоятельными. В первом
случае будет действовать единый закон о подоходном налоге, во втором -
несколько законов по подоходному обложению. Таким образом, при шеду-
лярной системе плательщик фактически может уплачивать несколько подо-
ходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта система
проста по учёту доходов и исчислению с них налогов, а, значит, более
доступна налогоплательщику; она выражает сущность теории социальной
справедливости в налогообложении, так как каждый вид дохода облагается
дифференцировано. Но в то же время шедулярная система требует более
многочисленного налогового аппарата без высокой квалификации.
Глобальная система налогообложения рассчитана на более квалифици-
рованный аппарат, так как при данном исчислении налогов производится
много подсчётов, что требует привлечения большого числа компьютерной
техники, но зато при этой системе происходит обезличивание источников
доходов налогоплательщиков.
Развивающиеся страны в большинстве своём применяют шедулярную
систему как более целесообразную в их условиях. Так, в законе о подо-
ходном налоге Непала, принятом в 1963 году перечисляются следующие ис-
точники доходов:
1) торговля;
2) заработная плата;
3) профессиональная деятельность;
4) денежная или реальная инвестиция;
5) земледелие;
6) аренда домов и земли;
7) страховая деятельность;
8) посредничество как профессия;
9) другие.
По каждой шедуле даётся подробное объяснение. Перечисленные шедулы яв-
ляются типичными и для других стран. В некоторых государствах применя-
ется смешанная система, когда отдельные виды доходов облагаются самос-
тоятельно, а некоторые из них объединяются в общую группу. В этом слу-
чае налогоплательщиком обязательно составляется декларация.
В Алжире подоходный налог выступает в виде налога с заработной
платы и дополнительного налога на доход в целом. Первый уплачивается
только гражданами, второй - физическими и юридическими лицами. Пла-
тельщиками подоходного налога в Египте являются лица, получающие дохо-
ды на территории данной страны, независимо от места постоянного прожи-
вания. Ставка налога зависит от размеров дохода, семейного положения
плательщика (холост,вдовец или женат) и количества иждивенцев.
Плательщиками подоходного налога в Афганистане являются торгов-
цы, кустари, ремесленники, частные предприниматели. С купцов взимается
налог по ставкам в размере от 4 до 60% в зависимости от размера их до-
хода и вида деятельности.
Фискальное значение подоходного налога с граждан в развивающихся
странах невелико, удельный вес его в бюджете незначителен. Например,
все прямые налоги в бюджете Афганистана составили в 1984/85 финансовом
году 11,9% от внутренних доходов. Главная причина - низкий уровень до-
ходов подавляющего большинства населения. К тому же в развивающихся
странах достаточно высок необлагаемый минимум. Он исключает из налого-
обложения не только трудовые слои населения с низкими доходами, но
даже и средние слои общества.
Примером такого положения может служить подоходный налог Ин-
дии, принятый в 1961 году. Он является единым налогом для граждан и
юридических лиц. Исчисляется по шедулярной системе, всего шедул в на-
логе - 11. Его объекты обложения подразделяются на заработанные доходы
(заработная плата, доходы от предпринимательской и иной профессиональ-
ной деятельности) и незаработанные (доходы от ценных бумаг). Этот на-
лог не охватывает большинства рабочих и служащих, его плательщиками
являются менее 3% населения. Заработная плата рабочих и служащих ко-
леблется от 150 до 4000 рупий, в то время, как необлагаемый минимум в
Индии достаточно высок и составляет 10 000 рупий. Любой доход ниже
этой суммы не подлежит налогообложению. Доходы свыше 25 тысяч рупий
облагаются по ставке в 30%. Максимальная ставка в 66% применяется к
доходам свыше 100 тысяч рупий. Практически это означает, что платель-
щиками подоходного налога в Индии являются лица, занимающиеся предпри-
нимательской деятельностью. Действующим законодательством предусматри-
вается довольно широкий перечень доходов, исключённых из обложения
этим налогом. К ним относятся доходы от с/х производства, лотерейные
выигрыши не свыше 1000 рупий, проценты с вкладов в сберегательных кас-
сах, пенсии, стипендии, выходные и другие пособия. По льготным ставкам
облагаются доходы населения из районов, относящихся к бедным.
Налоги с капиталов не имеют широкого применения в развивающихся
странах в силу всеобщей экономической отсталости и недостаточного раз-
вития кредитно-банковской системы.
Подушный налог действует в некоторых освободившихся странах,
главным образом африканских и арабских. Этим налогом облагается
"душа", то есть физическое лицо, независимо от его дохода или имущест-
ва. В условиях колониализма данный налог вынуждал африканцев трудиться
в качестве наёмной рабочей силы. В настоящее время социально-экономи-
ческое значение подушного налога изменилось. Его фискальное значение
теперь невелико, он больше выполняет функции административного харак-
тера, позволяет учитывать население в городах и других местностях, а
также его передвижение. Лицу, уплатившему подушный налог, вручается
налоговое свидетельство, дающее ему право на включение в реестр изби-
рателей, пользование медицинскими учреждениями, его дети получают воз-
можность учиться в местных школах. Плательщиками подушного налога яв-
ляются, как правило, только мужчины. Исчисляется он по твёрдым ставкам
из годового расчёта для работающих и безработных отдельно, взимается
он местной полицией и поступает в местный бюджет.
В мусульманских странах в соответствии с законами шариата дейс-
твует сложная система исламских налогов, которые можно охарактеризо-
вать как религиозные, взимающиеся в целях обеспечения нужд мусульман-
ской общины, оказания помощи бедным, ведения религиозных войн и т.д.
лее. Среди исламских налогов значительное место занимает налог с собс-
твенности, он берётся в натуральной и денежной форме с семи видов соб-
ственности и прибыли:
1) заработной платы;
2) рудников;
3) вкладов;
4) имущества, приобретённого законным путём;
5) драгоценностей, добытых со дна моря;
6) военных трофеев;
7) земли, купленной у мусульманина.
Особое место в системе исламских налогов занимает закят, платель-
щиками которого являются только мусульмане. Уплачивается этот налог
согласно нормам мусульманского права один раз в году по лунному кален-
дарю в строго установленный день во время мусульманского праздника ра-
мадана. Закят имеет целевое назначение, он используется для передачи
бедным мусульманам, нищим и сборщикам закята. В ряде стран он стал
практически обычным государственным налогом, уплачиваемым главой семьи
(Пакистан, Бангладеш). Он взимается лишь с имущих мусульман, владель-
цев скота, драгоценностей, имеющих торговую прибыль, и уплачивается из
расчёта 2,5% от годового дохода.
В Саудовской Аравии объектом обложения закятом является капи-
тал, не вложенный в производство, чистый доход и замороженные источни-
ки. Если мусульманин скончался, не выплатив закята, то прежде всего из
его средств платится налог, а затем уже выполняются все другие обяза-
тельства.
В налоговом законодательстве развивающихся государств обязательно
рассматривается вопрос о гражданстве плательщика. Обычно таким пла-
тельщиком выступает как гражданин своей страны, так и всякое другое
лицо, проживающее постоянно или