Шпоры по налогам

российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги: временный военный налог с проезжающих по железной дороге пасса¬жиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным кви¬танциям грузов; налог на военную прибыль; особый временный налог на русский хлопок; единовременный налог на телефоны. Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX в. Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916г. Введенное положение распространялось на все мест¬ности Российского государства. Налог должен был взиматься с доходов, по¬лученных от всех источников. Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения: всего выделялась 91 позиция. Однако данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога. следующие основные налоги: поземельный налог, который носил раскладочный характер; поземельные сборы, существовавшие на территории польских губер¬ний, Сибири и некоторых других местностей; налоги с недвижимых имуществ; подымная подать, взимавшаяся в посадах и селениях Польских губер¬ний; кибиточная подать, взимавшаяся в Ставропольской губернии, Степ¬ном и Туркестанском краях; оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной зем¬лей; квартирный налог; промысловый налог; налог на денежный капитал; эмиссионный налог с акций и облигаций; некоторые другие налоги. Использование налоговых механизмов до налоговой реформы 30-х гг.XX в.

6. НС до реформ 30-х годов. Основными этапами в налоговой истории России послереволю¬ционного периода можно считать следующие.

Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 г. до осени 1918 г.) относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использо¬вание действовавших в предшествующие годы налогов с некото¬рым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ста¬вок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие:

• фактически введенный в действие подоходный налог, основные по¬ложения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшественника;

• промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие, не национализированные предприятия;

• акцизы;

• государственная пошлина;

• 5%-ный сбор с оборота торговых предприятий;

• сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев;

• сбор в фонд детского питания.

Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период был связан с Гражданской войной и меропри¬ятиями военного коммунизма. Его основными характерными чер¬тами были ориентация на использование натуральных форм обло¬жения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, вве¬дение так называемых чрезвычайных налогов и нату¬рального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание «налоговой активности» государства, закон¬чившееся проведением налоговой реформы 1930 г., когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неиз¬менной, в нее постоянно вносились изменения и дополнения.

7. Налоговые механизмы накануне рыночных реформ

Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механиз¬ма налогообложения фактически ограничивается негосударствен¬ным сектором экономики и населением.

Наиболее значительными событиями в данной области в пери¬од с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 г. можно считать следующие:

1. Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюд¬жета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в этот период прихо¬дилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, из¬менение режима изъятия налога с оборота и др.), собственно налого¬вые меры также играли отнюдь не последнюю роль. Это — и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохо¬зяйственному и подоходному налогам (позднее в значительной мере переоформленные в военный налог с выраженными элементами по¬душного обложения), и ряд других мер.

2. Экономическая реформа 1965 г. и отдельные мероприятия в 1979 г. и в 1987 г. были нацелены на сближение действовавших схем распределе¬ния прибыли государственных предприятий с моделями налогообло¬жения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предпри¬ятий.

3. Налогообложение доходов физических лиц и колхозов вплоть до кон¬ца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качествен¬ных изменений не претерпело.

Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в эко¬номическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 г. Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 1.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%. При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет (22%), а ставка отчислений в республиканские (в том числе и в бюджеты автономных республик) и местные бюджеты не должна была превышать 23%. Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился до настоящего времени.

Вводимый этим Законом налог на прибыль адресовался исклю¬чительно предприятиям союзного подчинения. Предприятия рес¬публиканского подчинения (союзных и автономных республик) должны были платить налог на прибыль в соответствии с анало¬гичным республиканским законодательством, исходя из соответ¬ствующих республиканских законов и установленных в них ставок. Так, для Российской Федерации базовым стал Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций"». В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предпри¬ятий республиканского подчинения первоначально была установ¬лена на уровне 38%. В течение 1991 г. союзная ставка налога на при¬быль была снижена до 35, а республиканская — до 32%. Ставки нало¬га на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам налогоплательщиков (для предприятий, банков, совместных предприятий с иностранным участием, предприятий со 100%-ной до¬лей иностранных инвестиций, общественных организаций, малых предприятий и т. д.).

Введенная налоговая система отнюдь не все предприятия поста¬вила, даже формально, в равное положение. Специальные налого¬вые ставки были установлены для коммерческих банков (55 и 45%), для совместных предприятий, доля иностранного партнера в устав¬ном капитале которых превышает 30% (ставка 30%), предприятий Центросоюза и некоторых других.

Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее. Первым из них было установление дифференцированных ставок налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и его превышении, вторым — налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости (просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г.).

Косвенная привязка налогообложения к уровню рентабельности предприятий фактически приводила к повышению эффективности налоговой ставки против законодательно установленного максимального уровня (35% ~ по союзному и 32% — по российскому законодательству). В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное законодательство устанавливало «запретительные» налоговые ставки в размере 80—90%. При этом предельный уровень рентабельности (к себестоимости) определялся как удвоенный среднеотраслевой. Установленные среднеотраслевые показатели колебались от 20% по большинству отраслей (кроме легкой, пищевой и некоторых других) до 40% для связи и издательской деятельности. При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80%, а свыше этого уровня — 90%.

Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с номинальными привело к тому, что амнистировались крупные пред¬приятия, не стимулировалось повышение эффективности производства. Напротив, налоговая система понуждала предприятия манипу¬лировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства (так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов).

Одним из элементов налогообложения прибыли предприятий этого периода стало использование специального механизма ограничения роста расходов на оплату труда. Суть его состояла в нор¬мировании тех расходов на оплату труда, которые могли быть вклю¬чены в себестоимость. Средства, направленные на оплату труда, пре¬вышающие нормативные значения, фактически увеличивали налогооблагаемую прибыль предприятия.

Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими