Налоги /
атмосферного воздуха, водных объектов и почвы могут увеличиваться для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, на территории национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколо-гокурортных регионах, а также на территориях, включенных в международные конвенции, — до 2 раз, а для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров, — на 20 %.
Порядок применения в расчетах всех указанных выше коэффициентов один и тот же и заключается в корректировке общей суммы платы или ставки платежа с учетом значений данных коэффициентов.
При этом коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы обычно применяются в расчетах при первоначальном определении ставки платы, которая затем умножается на общий коэффициент индексации платы, принятый в конкретном регионе. Формула расчета в данном случае выглядит следующим образом:
П = kинд х C х Wi,
где C = Nбаз х kэк;
П — сумма платы за загрязнение природной среды;
kинд — коэффициент индексации платы за загрязнение;
С — ставка платы за выброс 1 тонны i-го загрязняющего вещества (руб./т);
Wi — объем фактического (планового) выброса i-ro загрязняющего вещества;
Nбаз — базовый норматив платы за выброс 1 тонны i-ro загрязняющего вещества (руб./т);
kэк — коэффициент экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, почвы или водных объектов в данном регионе.
Ниже указаны несколько действующих нормативных актов, в которых даются другие примеры исчисления платежей за загрязнение природной среды.
1. Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденные 26.01.93 МПР России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России и зарегистрированные в Минюсте России 24.03.93 № 190.
2. Временный порядок расчета платы за загрязнение акваторий водных объектов, являющихся федеральной собственностью Российской Федерации (исключая подземные водные объекты), при производстве работ, связанных с перемещением и изъятием донных грунтов, добычей нерудных материалов из подводных карьеров и захоронением грунтов в подводных отвалах.
3. Методические указания по расчету платы за неорганизованный сброс загрязняющих веществ в водные объекты, утвержденные Госкомэкологии России 29.12.98. В них содержится порядок расчета платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты, а также приравненный к ним сброс на рельеф местности, поля фильтрации и земледельческие поля орошения, в специальные водоотводящие устройства (сбросные и дренажные каналы) в составе сточных дождевых, талых и поливочных вод (это собственно и относится к неорганизованному сбросу загрязняющих веществ) с площади территории природопользователей в зависимости от функционального ее использования: промышленно-урбанизированные территории; сельскохозяйственные территории производственного назначения (без сельскохозяйственных угодий и площадей под жилым фондом и приусадебными участками); эродированные и эрозионно-опасные земли сельскохозяйственного назначения; площади рубок леса главного пользования.
§ 4. Об особенностях уплаты платежей отдельными категориями налогоплательщиков
В соответствии с действующими нормативными актами платежи за загрязнение при¬родной среды вносятся природопользователями в экологические фонды и федеральный бюджет ежеквартально.
Ответственность за правильность расчета платежей и своевременность их внесения возложена на природопользователей.
Возникает много вопросов о том, вносят ли физические лица (индивидуальные предприниматели без образования юридического лица) платежи за загрязнение природной среды в бюджет и экологические фонды, а также должны ли платить их организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога?
Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом РСФСР от 19.12.91 № 2060-1 "Об охране окружающей природной среды" и разработанным на его основе Порядком направления 10 % платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации предусмотрено, что указанные платежи в доход бюджета вносят только предприятия, учреждения и организации, а также иностранные юридические и физические лица. Иными словами, введение Гражданским кодексом Российской Федерации такого понятия, как "индивидуальный предприниматель без образования юридического лица" не соответствует в этой части некоторым ныне действующим законам в сфере налогов и платежей (в данном случае Закону РСФСР "Об охране окружающей природной среды") и, следовательно, до внесения соответствующих изменений оснований для уплаты этой категорией налогоплательщиков указанных платежей не имеется.
В связи с введением упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности часто возникает вопрос о том, должны ли предприятия, перешедшие на указанные системы налогообложения, вносить экологические платежи.
Разъясняем, что предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", не вносят плату за загрязнение природной среды, так как данные платежи не указаны в перечне налогов и других обязательных платежей, для которых сохранен действующий порядок уплаты (п. 2 ст. 1 Закона).
Аналогичное положение и с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". В ст. 1 этого Закона перечислены девять конкретных видов налогов, которые вносятся и после введения вмененного налога. Среди них платежей за загрязнение природной среды нет.
Другой вопрос связан с особенностями исчисления платы при аварийных выбросах и сбросах загрязняющих веществ. В этом случае ведутся две формы расчета по платежам. В первой рассчитывается вся масса аварийного выброса (сброса) по 5-кратному коэффициенту, так как этот выброс превышает, как правило, все установленные лимиты и нормативы. Во второй рассчитывается сумма ущерба, нанесенного многим видам природных ресурсов. В связи с этим приходится применять различные методы определения степени загрязнения и ущерба, нанесенного почвенному слою, водным ресурсам, животному миру. При этом возникает вопрос: какими основными нормативными актами (методиками определения ущерба и т. п.) следует руководствоваться при организации и проведении мероприятий по определению ущерба природной среде?
При организации данных работ рекомендуется использовать приказ Госкомэкологии России от 23.07.98 № 448, которым утвержден Перечень нормативных правовых документов, рекомендуемых к использованию при оценке и возмещении вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений. В этом документе приводятся, в частности, конкретные методики исчисления ущерба животному миру (в том числе рыбному хозяйству), земле и другим природным объектам.
При этом следует иметь в виду, что суммы средств в виде финансовых санкций за нарушения природоохранного законодательства поступают в соответствии со ст. 21 Закона РСФСР "Об охране окружающей природной среды" только в государственные экологические фонды, что отражено также в Порядке направления предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами, иностранными юридическими лицами и гражданами средств в государственные внебюджетные экологические фонды.
Отдельно следует рассмотреть вопрос о соотнесении платы за объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты, установленной Федеральным законом от 06.05.98 № 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", с платежом за сброс загрязняющих веществ в водные объекты, который является составной частью экологических платежей. Многие организации убеждены в том, что здесь имеется одна налогооблагаемая база и в этом случае водопользователи должны уплачивать какой-либо один вид платы.
Однако различие этих двух видов платежей состоит в объектах налогообложения и, соответственно, поэтому применяются иные подходы к установлению ставок платы. Ставки по экологическим платежам определяются отдельно по каждому ингредиенту загрязняющего вещества, сбрасываемого в водные объекты (см. "Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов"). Данные платежи вносятся независимо от того, осуществляется сброс загрязняющих веществ в пределах установленных лимитов или сверх них. При расчете платежей за сброс различных сточных вод в водные объекты, предусмотренных Федеральным законом от 06.05.98 № 71-ФЗ "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами", и инструкцией Госналогслужбы России от 12.08.98 № 46, учитывается только сам объем этих вод независимо от количества тех или иных загрязняющих веществ в них. Концентрация вредных веществ учитывается только в случае сброса дренажных, шахтных и карьерных вод. А именно: если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике, плата не взимается (см. п. 6 данной Инструкции).
Следует также отметить, что в указанных выше Инструктивно-методических указаниях по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды приведены примеры расчета платы за негативное воздействие на водные ресурсы только в случае сбросов загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты.
При расчете платы за другие виды вредного воздействия на эти объекты, в частности