Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

обязательному и добровольному долгосрочному страхованию не учитываются следующие виды доходов:

а) доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

- по обязательному личному страхованию;

- по страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии со ст.927 и 935 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и ст.3 Закона N 4015-1 обязательным является такое страхование, обязанность по которому возложена законом на определенных лиц.

Например, в настоящее время законом предусмотрено обязательное страхование жизни и здоровья, в частности следующих категорий граждан:

- военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации (Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, сотрудников органов налоговой полиции, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции");

- сотрудников таможенных органов (Федеральный закон от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации");

- судей (Закон РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации").

Обязательное страхование в Российской Федерации предусмотрено также Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", а также Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан Российской Федерации";

б) доходы, полученные по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц (долгосрочное страхование жизни).

В данном случае речь идет о разных видах личного страхования, если страховые выплаты направлены на возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью, и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц;

в) доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, а также по договорам добровольного пенсионного обеспечения не учитываются при определении налоговой базы физического лица только при условии, что вышеуказанные выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных пенсионным законодательством или иными федеральными законами. Следовательно, не подлежат исключению из налоговой базы согласно договорам добровольного пенсионного страхования выплаты, не предусмотренные действующим пенсионным законодательством.

Что касается договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключаемых с негосударственными пенсионными фондами, то в соответствии со ст.10 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" пенсионными основаниями для целей данного Закона являются основания, предусмотренные пенсионным договором в соответствии с действующим законодательством о пенсионном обеспечении в Российской Федерации, а также иные основания, установленные федеральными законами.

Согласно действующему пенсионному законодательству Российской Федерации пенсионными основаниями считаются следующие основания:

- достижение определенного возраста (мужчинам - по достижении 60 лет и при общем трудовом стаже не менее 25 лет, женщинам - по достижении 55 лет и при общем трудовом стаже не менее 20 лет. Для отдельных категорий граждан законом предусмотрены льготные возрастные основания);

- наступление инвалидности (пенсии по инвалидности);

- потеря кормильца (пенсии по случаю потери кормильца);

- выслуга лет (пенсии за выслугу лет).

Таким образом, выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования (пенсионного обеспечения) в полном объеме не включаются в налоговую базу, если они выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (наступлением пенсионных оснований).

Определение налоговой базы по договорам добровольного краткосрочного страхования. При определении налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, согласно ст.957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вступает в силу в момент уплаты страховой суммы или ее первого взноса.

Положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом, рассчитанная исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

- дату уплаты страхового взноса;

- дату выдачи страховой суммы;

- ставку рефинансирования Банка России;

- сумму страховой выплаты;

- сумму единовременно внесенных страховых взносов.

Рассмотрим особый случай досрочного прекращения договора добровольного долгосрочного страхования. Под досрочным расторжением договоров понимается расторжение до истечения пятилетнего срока его действия.

Не учитывается досрочное расторжение договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

При определении налоговой базы под изменением условий договора следует понимать изменения существенных условий договора, предусмотренных ст.942 ГК РФ: изменение застрахованного лица, страхового случая, размера страховой суммы и срока действия договора.

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования. В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ исчисляется налоговая база по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования производится в следующем порядке:

1) если в результате наступления предусмотренного договором страхования страхового случая имущество погибло или было уничтожено (то есть полностью утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на дату заключения договора страхования либо на дату наступления страхового случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

2) если в результате наступления обусловленного договором страхового случая имущество было повреждено (то есть частично утратило свои потребительские свойства, но не исключается возможность его дальнейшего использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим