Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

доноров за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками.

Алиментные обязательства членов семьи установлены Семейным кодексом Российской Федерации в разделе V, согласно которому алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. При этом необходимо отметить, что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно ст.100 Семейного кодекса Российской Федерации соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа. Алименты и их размеры могут быть установлены решением суда;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.

Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:

- на основании решений органов законодательной, исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация;

- правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Освобождение от налогообложения сумм материальной помощи, полученной налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством, производится в случае наличия соответствующего решения органов законодательной или исполнительной власти и местного самоуправления. Если такого решения нет, то выданные физическому лицу суммы для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, который причинен налогоплательщику вследствие стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств, не могут льготироваться;

б) работодателями в связи со смертью:

- своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается членам его семьи);

- члена семьи своего работника (в этом случае материальная помощь оказывается работнику);

в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Так, согласно ст.1 указанного Закона гуманитарная помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение вышеуказанной помощи (содействия). При этом необходимо отметить, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность данных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

Сумма благотворительной помощи, которая оказывается в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, освобождается от налогообложения только в том случае, если эти организации зарегистрированы и включены в перечень, утвержденный Правительством РФ;

г) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Такие программы утверждаются каждый год, и расходы по ним должны быть включены в соответствующий бюджет;

д) лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

По этому основанию освобождаются от налогообложения все суммы, которые получены пострадавшими налогоплательщиками, независимо от их размера и источника выплаты;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, которые работодатели выплачивают своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации.

От налогообложения освобождается компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые расположены на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, которые не достигли шестнадцатилетнего возраста, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации, полностью или частично осуществляемые за счет средств работодателей, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) работникам предприятий или инвалидам, не работающим в данной организации.

Работниками предприятия считаются физические лица (в том числе совместители), которые состоят в трудовых отношениях с данным предприятием. Если гражданин работает по договору гражданско-правового характера (например по договору подряда), то при условии полной или частичной компенсации предприятием стоимости путевок сумма такой компенсации является доходом физического лица и подлежит налогообложению.

Членами семьи работника, которым предприятие компенсирует (полностью или частично) стоимость путевок, признаются дети, супруг и родители.

Учреждения, в которые предоставлены путевки, должны иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и находиться на территории Российской Федерации. Перечень санаторно-курортных и оздоровительных учреждений содержится в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства". В соответствии с этим Классификатором к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы. В перечень оздоровительных учреждений и учреждений отдыха входят пионерские (оздоровительные) лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха.

Если суммы компенсации стоимости путевок в оздоровительные учреждения выданы неработающим инвалидам или детям до 16 лет, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом учреждения, в котором отдыхал и лечился гражданин. Если такие документы отсутствуют, то сумма компенсации стоимости путевки включается в его налогооблагаемый доход.

Максимальная сумма компенсации стоимости путевок за счет средств ФСС РФ в соответствии со ст.10 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" установлена для работников и членов их семей из расчета в пределах 265 руб. на одного человека в сутки, но не более чем за 24 дня пребывания в здравнице.

Оплата путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения производится за счет средств ФСС РФ в полном размере.

Самостоятельно приобретать путевки за счет средств социального страхования могут предприятия с численностью работающих, превышающей 300 человек.

7) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.

Данное положение применяется при выполнении следующих условий:

- оплата осуществляется за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций;

- суммы выплачиваются за лечение и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, их родителей и их детей;

- медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии;

- должны представляться документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- оплата осуществляется:

а) путем безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи);

в) путем зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Как следует из вышеизложенного, никаких ограничений в предоставлении льготы в зависимости от формы оплаты или медицинского обслуживания нет. Однако необходимо иметь в виду, что ряд услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, не относится к лечению или медицинскому обслуживанию и подлежит налогообложению.

8) стипендии.

От налогообложения освобождаются три вида стипендий:

а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального высшего образования или после