Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

после профессионального вузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального, профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

б) учреждаемые стипендии [Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами];

в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Вышеуказанный перечень физических лиц и стипендий расширительному толкованию не подлежит. Сведения о сумме доходов в виде таких стипендий в налоговый орган не представляются;

Доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей:

1) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) компенсация определяется как денежные выплаты, установленные данным Кодексом в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Согласно ст.165 ТК РФ случаи предоставления компенсаций работникам наступают:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей.

Статьей 234 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

Статьей 187 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Согласно ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что при предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с ТК РФ, кроме перечисленных случаев, к компенсациям относятся следующие денежные выплаты:

- компенсации работникам, которые используют свой личный автотранспорт для служебных целей;

- доплаты работникам, которые заняты на строительстве и работах, имеющих подвижный характер;

- доплаты за производство работ вахтовым методом и полевые работы;

- расходы на обучение работников (профессиональная подготовка, переподготовка кадров, повышение квалификации и др.).

Не облагаемыми налогом компенсациями также являются:

- доплаты педагогическим работникам образовательных учреждений для обеспечения книгоиздательской литературой и периодическими изданиями;

- субсидии гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим на учете по предоставлению жилой площади;

- компенсации, выплачиваемые потребителям за моральный вред и причиненный ущерб.

К компенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст.217 НК РФ, относятся выплаты, связанные с наступлением следующих обстоятельств, а именно:

а) причинение увечья или иное повреждение здоровья.

Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению в соответствии со ст.1084 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При этом возмещаться может не только утраченный потерпевшим заработок, затраты на лечение, но и моральный вред. Объем и характер возмещения вреда, причиненного повреждением здоровья, определяются в соответствии со ст.1085 ГК РФ.

Согласно ст.1099 ГК РФ основания и размер компенсации морального вреда определяются правилами, предусмотренными главой 59 и ст.151 ГК РФ. В соответствии со ст.1101 ГК РФ размер компенсации морального вреда определяется судом. Выплаты возмещения морального вреда, произведенные по решению суда, не подлежат налогообложению;

б) бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Основанием бесплатного предоставления жилых помещений, коммунальных услуг, а также соответствующего денежного возмещения могут быть законодательные акты Российской Федерации, законодательные акты субъектов Российской Федерации, решения представительных органов местного самоуправления (например учителям и медицинским работникам в сельской местности, прокурорам и следователям и т.д.);

в) выдача полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия.

Выдача натурального довольствия в основном предусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также для работников, занятых на сложных или вредных видах работ.

В отношении военнослужащих и приравненных к ним лиц необходимо точно определить, для каких именно лиц предусмотрена выдача натурального довольствия.

Если работникам организаций в связи с вредными условиями труда действующим трудовым законодательством предусмотрено обязательное обеспечение специальным питанием, спецодеждой, то их стоимость не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Если на предприятии в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока или иного довольствия выплачивается компенсация, то его стоимость также не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

г) предоставление питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнение работников.

В соответствии с этим положением от налогообложения освобождаются все компенсационные выплаты, связанные с увольнением, предусмотренные трудовым законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Выплата пособий в связи с гибелью лиц, состоящих на государственной службе (в том числе военнослужащих), предусмотрена разными нормативными актами, в частности ст.18 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", ст.29 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", ст.17 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и др.;

ж) направление работника для повышения его профессионального уровня.

Данное положение применяется в случае, если обучение касается подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучения смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью согласно ст.187, 196 ТК РФ;

з) исполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.166 ТК РФ под служебной командировкой подразумевается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168 ТК РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и