Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

декларации. Тогда все информационные издержки волей-неволей берет на себя сам налогоплательщик, предоставляя необходимые расчеты налоговых баз на основе первичных документов, в частности справок о доходах по форме 2-НДФЛ и других документов, подтверждающих расходы.

Разработанная программа расчета НДФЛ позволяет подготовить данные для заполнения налоговой декларации, а также проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу при расчете базы, формируемой доходами, к которым применяется ставка в 13%, то есть, если представить расчет налога по формуле, приведенной в главе 4 на стр 38:

,

программа позволяет рассчитать второе слагаемое указанной формулы.

Исходными данными для расчета служат следующие документы:

 справки с мест работы о полученных доходах;

 квитанции об авансовых платежах по налогу;

 характеристика налогоплательщика для целей налоговых вычетов: документы на право вычетов в 500 или 3000 руб, состоит ли в браке, имеет ли детей до 18 лет, в том числе, учащихся;

 свидетельства о рождении детей;

 справки об обучении детей до 24 лет на дневной форме ВУЗов, имеющих право на образовательную деятельность;

 квитанции за свое обучение;

 квитанции за лечение из собственных средств;

 квитанции за дорогостоящее лечение из собственных средств;

 квитанции о благотворительной помощи.

На основе указанных документов в соответствующие поля программы на листе Microsoft Excel вводятся данные, после чего программа рассчитывает:

 сумму доходов, полученных в налоговом периоде;

 сумму доходов по основному месту работы;

 сумму других доходов;

 сумму удержанного НДФЛ налоговым агентом по основному месту работы;

 НДФЛ с других доходов;

 сумму льгот, предоставленных налоговым-агентом работодателем по основному месту работы;

 суммы авансовых платежей;

 максимальную сумму налоговых вычетов;

 общую сумму затрат на социальные цели;

 программа проверяет, превышает ли общая сумма доходов общую сумму затрат и в случае превышения затрат выдает сигнализацию красной подсветкой поля затрат, что они не могут быть больше доходов (применен способ условного форматирования ячейки);

 в заключении программа выдает сумму налога, которая должна быть доплачена в налоговый орган или подлежит возврату налогоплательщику (применен способ условного форматирования ячейки: при долге за налогоплательщиком в ячейке положительное число красного шрифта, в противном случае, отрицательное синего цвета).

Если учесть, что налоговая декларация заполняется на многих листах, то удобство применения указанной программы с определенной степенью допущений, о которых сказано в постановке задачи. очевидно.

Пример одной из реализаций программы представлен в Приложении 3.

Программа наглядна и удобна для проведения финансового анализа по налогу на доходы физических лиц при вводе различных исходных данных как по доходам, так и по расходам налогоплательщика.

В результате финансового анализа льгот по налогу на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум (для г. Москвы не менее 2500 руб на человека в месяц), ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

Можно сказать, что в целом, в подоходном налогообложении РФ заложен вполне нормальный экономический инструмент, способный регулировать подоходное налогообложение в соответствии с теоретическими концепциями налога, причем, удовлетворяя диаметрально противоположные споры о необходимости прогрессивного или плоского подоходного налогообложения.

Путем законодательного введения тех или иных налоговых вычетов, можно увеличивать льготы для малоимущих, повышая прогрессивность налогообложения для малых и средних доходов, хотя и оставляя раз и навсегда введенную плоскую шкалу налогообложения очень больших доходов, что в дальнейшем может быть источником довольно серьезной социальной напряженности при дальнейшей дифференциации налогоплательщиков на очень богатых и очень бедных.

6.8. Оценка существующих программных продуктов для решения

задач финансового учета и анализа расчетов по налогу.

В процессе работы с программой Мicrosoft Excel выяснилось, что процесс создания модели, то есть связей между собой всех элементов налога довольно сложен и требует хорошего знания программирования.

Зато полученная программа в виде листа Мicrosoft Excel позволяет на уровне компьютерной игрушки ставить все новые задачи и условия, каждый раз все более усложняя постановку задачи и анализ результатов ее решения.

Для выполнения строго задач учета как бухгалтерского, так и налогового указанный выше программный продукт мало пригоден в силу архаичности расположения информации и необходимости программировать каждую вновь возникающую ситуацию, которых чрезвычайно много в реальной жизни.

Поэтому, для целей учета целесообразно воспользоваться стандартизированными программными продуктами, а первичный анализ проводить все-таки с помощью эксклюзивных средств, наиболее доступных каждому конкретному пользователю.

Для стандартизации задач бухгалтерского и налогового учета, несмотря на быстро изменяющееся законодательство, целесообразно воспользоваться стандартизированными средствами учета, хорошо зарекомендовавшими себя в практике работы современных российских фирм. На такое универсальное средство налогового и бухгалтерского учета претендует компьютерная фирма 1С, прочно занявшая лидерство на рынке указанных компьютерных программ.

В частности, на базе программы 1С: Предприятие 7.7 в различных конфигурациях появилась возможность организовать бухгалтерский и налоговый учет с минимальными затратами, несмотря на все усложняющиеся требования законодательства. В приложении 1 представлены формы 1-НДФЛ, 2-НДФЛ наиболее сложные для расчета, заполнения и формирования документы налогового учета для налогового агента, хотя вся исходная информация для их заполнения присутствует в документах предприятия:

начисление доходов

Связь НДФЛ с другими налогами

Для получения положительной рентабельности фирмы необходимо снижать издержки производства и фонда оплаты труда. Часто это невозможно, и часто у предпринимателя возникает соблазн повысить рентабельность фирмы за счет снижения налоговых обязательств. Одним из практикуемых путей ухода от налогообложения является резкое снижение официально выплачиваемой зарплаты, тем более законодательство о труде и социальной защите, принятое в государстве, прямо толкает предпринимателя на этот путь. Минимальный размер оплаты труда составляет 450 руб, и хотя за эти деньги никто реально не трудится, в бухгалтерской и налоговой отчетности зачастую фигурируют зарплаты такого уровня, резко уменьшая обязательства предпринимателя по налогу на доходы физических лиц, сотрудников предприятия по этому налогу и налоговые обязательства по единому социальному налогу, базой по которому являются доходы сотрудников предприятия. Ставка ЕСН составляет 35,6%, что более, чем на треть по сравнению с издержками по оплате труда повышает затраты.

Сравним, как влияют затраты по оплате труда в части НДФЛ на прибыль предприятия, то есть доходы собственника.

Заплатить за труд наемных работников столько, сколько он стоит, чтобы работник не вытянул ноги, предприниматель обязан независимо от официально показываемой суммы зарплаты.

Предположим, прибыль предприятия равна Х после налогообложения (при минимальных издержках на оплату труда, равных 1 МРОТ, т.е. 450руб.). Налоговые обязательства по НДФЛ у одинокого работника, с учетом стандартного вычета составят (450-400)*0,13=6,5 руб., а у работника с дитем (450-400-300)*0,13→0, так как сумма вычетов превышает доход и налоговая база в этом случае принимается равной 0.

Но так как минимальный прожиточный уровень в Москве составляет, пусть, 2500 руб на человека в месяц, то меньше этого уровня реально заплатить предприниматель не может, ибо работник умрет с голоду или от холода. Поэтому он ему и заплатит эту сумму.

Реальные налоговые обязательства по НДФЛ предпринимателя составят Х*0,13, а прибыль составит

0,87*Х-2050 (1)

(Положим, Х>20000 руб. и вычеты у предпринимателя отсутствуют уже с первого месяца хозяйственной деятельности).

Реальная зарплата работника с дитем составит 2500 руб.

Если предприниматель заплатит работнику всю сумму, показав ее в бухгалтерском и налоговом учете, то налоговые обязательства работника составят (2500-400-300)*0,13=234 руб, а реальная зарплата 2266 руб.

Чтобы работник не умер с голоду, ему должен доплатить предприниматель 234 руб из своей прибыли после налогообложения (хотя это прямо запрещено п.9 ст.226 налогового кодекса).

Абсолютные налоговые обязательства относительно