Налоговое законодательство Украины

предусмотренном законами Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О товарной бирже» и т.п.

Статья четвёртая определяет базу налогообложения. База налогообложения операций по продаже то¬варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор¬ной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче¬том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, иных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, кото¬рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включают¬ся любые суммы средств, стоимость материальных и не¬материальных активов, которые передаются пла¬тельщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией сто¬имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен¬ных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд¬жет или возмещению из бюджета, определяются как раз¬ница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с какой - либо продажей то¬варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум¬мой налогового кредита отчетного периода.

Уплата налога производится не позднее двадца¬того числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговое обязательство — общая сумма нало¬га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от¬четном (налоговом) периоде, которая определяется согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи¬ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени¬ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и ос¬новных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, упла¬ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основ¬ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основ¬ных фондов.

Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, которые не подтверж¬дены налоговыми накладными или таможенными дек¬ларациями, а при импорте работ (услуг) — актом принятия работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату сто¬имости таких работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото¬рая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое про¬изошло ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (за¬казчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода¬же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич¬ные денежные средства — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой — дата инкассации наличных средств в банковском учреж¬дении, которое обслуживает плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Объекты налогообложения, за исключением опе¬раций, освобожденных от налогообложения, и опера¬ций, к которым применяется нулевая ставка согласно статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», облагаются по ставке 20% .

Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, которые направляются как субвенции местным бюджетам.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке А.1.

Налог на добавленную стоимость сырья Сырьё

Заработная плата Амортизация Прибыль

Налог на добавленную стоимость

Добавленная стоимость

Рис. А.1.

Хозяйственный оборот

Отпускная цена

Заключение

В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Так они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, влиять на формирование производственной и социальной инфраструктуры, уменьшать инфляцию. Посредством налога, используемого государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.

Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ.

Налоговая политика любого государства должна базироваться не только на конкретных принципах, но и учитывать социально-экономи¬ческие потребности страны, стратегические и текущие задачи экономики.

В этой связи изучение на¬логовой системы и правоотношений внутри системы имеет большое практическое значение, поскольку выявление достоинств и недостатков могут служить предпосылками для выбора направлений совершенствования налоговой политики и налого¬вой системы Украины.

Библиография:

1. Конституция Украины. – Симферополь: «Крымполиграфторг», 1998г.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» Ведомости Верховной Рады Украины, 1997, N 21

3. Алисов А.Е. Финансовое право. Учебное пособие. – Х: «Эспада», 1999.

4. В.М.Федосов, В.Ш.Опарін, В.О. П’ятаченко та ін. “Податкова система України”. Підручник, К.-1994.

5. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. Пособие. – К.: МАУП, 2000.

6. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.: А.С.К., 2000.

7. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. – Х: «Консум», 1997.