Налогообложение малого бизнеса в России

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМОЙ.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности представляет следующую структуру: предприятие платит единый налог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий; кроме единого налога платит еще таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы и производит отчисления во внебюджетные фонды; ведет бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов без применения способа двойной записи и плана счетов; ведет кассовые операции и представляет статистическую отчетность в обычном порядке; представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, состоящую из расчета единого налога, выписки из книги доходов и расходов; предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу.

Этот перечень можно разделить на две части: одна относится к налогообложению, вторая - к учету и отчетности.

Упрощенная система налогообложения. По сравнению с действующей налоговой системой в части налогообложения введение единого налога является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов.

Оставление таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды вполне оправданно. Государство тем самым сохраняет за собой право регулировать отношения, возникающие в смежных с малым бизнесом областях, не нанося ему значительного ущерба.

Итак, все налоги, которые платит малое предприятие с обычной системой, при упрощенной системе заменяются одним. Теперь предприятию не требуется платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на пользователей автодорог и еще несколько десятков налогов - все эти платежи соединены в единый налог.

Объектом обложения единым налогом может быть совокупный доход или валовая выручка.

Возникает вопрос: почему введены два различных объекта обложения единым налогом?

Закон говорит, что предприятие должно облагать налогом один и только один объект, но какой - это устанавливают местные органы власти. Вероятнее всего, такое решение будет приниматься исходя из рекомендаций местных налоговых органов, которые смогут правильно спрогнозировать наилучший для бюджета результат. Поэтому предприятию остается лишь узнать, какой выбор был сделан.

19. Чем же отличаются друг от друга эти два объекта?

20. Валовая выручка - это сумма трех элементов: выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

21. Следует обратить внимание, что предприятия не увеличивают свою цену на сумму налога на добавленную стоимость, так как они его не платят. Таким образом, чистая цена реализованной продукции и цена, проставляемая в расчетных документах, совпадают. Это влечет за собой, естественно, уменьшение цены продаваемой продукции, а значит, увеличение конкурентоспособности предприятия.

22. Совокупный доход представляет из себя разницу между валовой выручкой и затратами. Что такое валовая выручка, мы уже разобрали, а вот затраты в таком виде встречаются впервые. Это совокупность следующих элементов: стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационные расходы, расходы на текущий ремонт, затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, на аренду транспортных средств, расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента), стоимость оказанных услуг, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины, лицензионные сборы.

23. В отличие от известных затрат, относимых на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль, этот перечень является закрытым: ничто не может быть сюда добавлено иначе как изменением самого закона.

24. Кроме этого, важным представляется момент, связанный с затратами на оплату труда. При налогообложении прибыли в себестоимость продукции включаются расходы на оплату труда. Здесь же при расчете совокупного дохода в затраты, вычитаемые из валовой выручки, расходы на оплату труда не включаются. Но отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования относятся на затраты при расчете единого налога. Это значит, что зарплата будет выплачиваться после того, как будет рассчитан единый налог.

25. Такое положение, с одной стороны, значительно ограничивает возможность выплаты зарплаты, так как она облагается еще и взносами в государственные социальные внебюджетные фонды. Совокупный размер этих взносов составляет в настоящий момент 39 процентов. Если прибавить сюда и ставку единого налога (30 процентов), то получается, что за каждые 100 рублей начисленной зарплаты предприятие будет платить в бюджет еще 69 рублей. С другой стороны, это оправданно, поскольку иначе все полученные деньги уходили бы на зарплату, а совокупный доход и, следовательно, единый налог был бы минимальным.

26. Два разных объекта налогообложения облагаются различными ставками - 30 процентов для совокупного дохода и 10 процентов для валовой выручки. При этом доля, перечисляемая в федеральный бюджет, соответственно составляет 10 и 3,33 процента, а доля, перечисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, - 20 и 6,67 процента. Но что важно, субъекту Российской Федерации предоставлено право уменьшать те размеры ставок, которые перечисляются в его бюджет или бюджет местных органов власти.

27. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности. Смысл упрощенной системы бухгалтерского учета заключается в следующем:

• применяется только один учетный регистр - книга учета доходов и расходов;

• не применяются способ двойной записи, план счетов;

• не применяются иные требования, предусмотренные действующим Положением о бухгалтерском учете.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 года N 18.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из следующих элементов: ежеквартальное представление расчета единого налога, выписки из книги учета доходов и расходов, книги учета доходов и расходов, кассовой книги, платежных поручений об уплате единого налога.

Если сравнивать бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий с обычной системой, то можно заметить огромную разницу в количестве представляемых данных. Но самое главное здесь - простота. Нет необходимости вести двойную запись, разносить по счетам суммы, заполнять бесчисленные регистры бухучета, что позволяет, прежде всего, избежать множества ошибок со стороны налогоплательщика. Кроме того, нет нужды обращаться к специалисту высокой квалификации для ведения бухгалтерского учета. Это особенно важно в период становления предприятия, когда еще нет постоянного притока денежных средств от клиентов и много денег тратится на организацию производственной или торговой деятельности.

6.3 ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Единая система налогообложения предусматривает замену единым налогом следующих налогов:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на имущество;

• налог на пользователей автодорог;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на реализацию ГСМ;

• транспортный налог;

• местные налоги и сборы.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:

• таможенных платежей;

• государственных пошлин;

• налога на приобретение автотранспортных средств;

• лицензионных сборов;

• отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).

Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства:

• сырья;

• материалов;

• комплектующих изделий;

• приобретенных товаров;

• топлива;

• эксплуатационных расходов;

• текущего ремонта;

• затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

• затрат на аренду транспортных средств;

• расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей