Налогообложение малого бизнеса в России

действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);

• полученных услуг сторонних организаций;

• сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам;

• налога на приобретение автотранспортных средств;

• отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

• уплаченных таможенных платежей;

• уплаченных государственных пошлин;

• уплаченных лицензионных сборов.

Как видим, перечень расходов, принимаемых при исчислении совокупного дохода, значительно отличается от перечня затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Следует обратить особое внимание на тот факт, что на суммы начисленной заработной платы валовая выручка для целей исчисления единого налога не уменьшается.

Максимальные ставки единого налога установлены ст,4 Закона:

• единый налог на совокупный доход - не более 30%;

• единый налог на валовую выручку - не более 10%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов РФ.

Поскольку на большей территории РФ органами государственной власти РФ до настоящего времени не утверждены ставки единого налога, рассмотрим на конкретном примере изменения в налогообложении различных типов организаций в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исходя из максимальных ставок единого налога.

В целях упрощения в приводимых ниже расчетах выделены только основные налоги, уплачиваемые практически всеми без исключения предприятиями. В расчетах не учтен налог на имущество, а также прочие внереализационные доходы и расходы в связи с тем, что у подавляющего большинства малых предприятий их сумма относительно незначительна.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае, когда значительную долю в выручке предприятия составляет выручка от реализации собственного имущества, то при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности положение промышленного предприятия значительно приближается к положению предприятий торговли.

Для наибольшей наглядности ниже приводятся расчеты по типичным предприятиям, позволяющие продемонстрировать общую тенденцию. Предприятия разделены на группы в зависимости от структуры себестоимости выпускаемой ими продукции и уровня рентабельности продукции. Отдельно выделены предприятия торговли.

По структуре себестоимости нами приводятся расчеты по двум группам:

• организации, выпускающие трудоемкую промышленную продукцию;

• организации, выпускающие материалоемкую промышленную продукцию.

Уровень рентабельности продукции, т.е. отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости, - один из основных показателей эффективности производства, который тесно связан с размером чистой прибыли предприятия.

Такое разделение обусловлено тем, что в структуре налоговых платежей предприятия наибольший удельный вес имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, производимые от фонда оплаты труда.

Организация выпускает трудоемкую промышленную продукцию и имеет низкий уровень рентабельности (6,7%) (табл.6).

Таблица 6

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 400 ¦ 400 ¦

¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 1 975 ¦ 1 925 ¦ 1 925 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 270 ¦ 270 ¦ 270 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 180 ¦ 180 ¦ 180 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 75 ¦ 75 ¦ 75 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦автодорог (2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 625 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 219 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.9 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 7 675 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр.11 х 30% ¦ - ¦ 2 302 ¦ - ¦

¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦

¦ Чистая прибыль организации, ¦ 406 ¦ 373 ¦ 1 475 ¦

¦руб. (стр.1 - стр.2 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.5 - стр.6 - ¦ ¦