Налогообложение малого бизнеса в России

¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 12 690 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 807 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 2 424 ¦ 2 883 ¦ 690 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

В табл. 15 приведен расчет размера чистой прибыли, получаемой торговыми предприятиями при различных системах налогообложения.

Таблица 15

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦низкий процент торговой надбавки¦ ¦ ¦ ¦

¦(11,1%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,2%) ¦ 191 ¦ 186 ¦ -4663 ¦

¦ высокий (35%) ¦ 843 ¦ 1073 ¦ -3610 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦высокий процент торговой ¦ ¦ ¦ ¦

¦надбавки (42,9%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (5,9%) ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2265 ¦

¦ высокий (33,1%) ¦ 2424 ¦ 2883 ¦ 690 ¦

________________________________________________________________________

Для предприятий оптовой торговли ситуация складывается аналогично той, что рассмотрена выше для розничной торговли.

Таким образом, мы видим, что при использовании в качестве налогооблагаемой базы совокупного дохода имеется тесная связь между уровнем рентабельности предприятия и увеличением размера полученной этим предприятием чистой прибыли.

При этом размер чистой прибыли значительно снижается при очень низком уровне рентабельности. Это связано с тем, что значительную часть себестоимости на предприятиях торговли составляют заработная плата и отчисления в социальные фонды, которые не заменены единым налогом.

Применение максимальной ставки в случае выбора в качестве налогооблагаемой базы валовой выручки фактически приводит к изъятию в бюджет собственных средств предприятия. Произведенные расчеты показали, что на размер чистой прибыли торгового предприятия в этом случае решающее влияние оказывает уровень рентабельности. Например, при рентабельности 6 - 7% при ставке единого налога свыше 2% в бюджет изымается вся чистая прибыль предприятия, а при рентабельности 30 - 35% такая ситуация возникает при ставке единого налога свыше 5 - 6%.

Хотелось бы обратить внимание на обстоятельство, которое является одним из основных стимулов для предприятий, собирающихся осуществить переход на упрощенную систему налогообложения: единым налогом заменяется в том числе и налог на добавленную стоимость.

Это имеет большое значение для партнеров организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и в частности для предприятий, приобретающих у субъектов упрощенной системы продукцию для промышленно-производственных нужд.

Предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, приобретая для промышленно-производственных нужд необлагаемую НДС продукцию, существенно уменьшают размер своей чистой прибыли и увеличивают общую сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет, за счет того, что не могут предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам.

Для того чтобы избежать потерь, предприятию необходимо приобретать не облагаемую НДС продукцию по цене значительно меньшей, чем цена на аналогичную продукцию, включающая в себя НДС.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В табл. 16 представлен расчет размера чистой прибыли организации при приобретении материальных ценностей при традиционной системе налогообложения.

Таблица 16

_________________________________________________________________________

¦ Показатель ¦ С НДС ¦ Без НДС ¦

_________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации продукции (включая НДС), ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей, руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Стоимость израсходованных в процессе ¦ 4 200 ¦ 4 200 ¦

¦производства материальных ресурсов и услуг ¦ ¦ ¦

¦сторонних организаций по цене, оплаченной ¦ ¦ ¦

¦поставщикам (включая НДС), руб., всего ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе подлежит включению в себестоимость ¦ 3 500 ¦ 4 200 ¦

¦реализованной продукции стоимость использованных ¦ ¦ ¦

¦в процессе производства материальных ресурсов и ¦ ¦ ¦

¦услуг сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, руб. ¦ 700 ¦ - ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Прочие затраты, руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ 1 500 ¦ 800 ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. (стр.7 х 35%) ¦ 525 ¦ 280 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, подлежащий внесению в бюджет, руб. (стр.2 -¦ 1 300 ¦ 2 000 ¦

¦- стр.5) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет,¦ 1 825 ¦ 2 280 ¦

¦руб. (стр.8 + стр.9) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Чистая прибыль, руб. (стр.7 - стр.8) ¦ 975 ¦ 520 ¦

_________________________________________________________________________

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения заключает в себе как выгоды, так и возможные потери.

Предприятие может значительно выиграть на снижении налоговых платежей (хотя бы за счет уменьшения финансовых санкций, начисленных налоговыми органами по результатам документальной проверки). Ведь большинство доначислений в бюджет производится за счет выявления нарушений в расчетах налогооблагаемой прибыли и НДС, которые