Налогообложение малого бизнеса в России

которые заменяются единым налогом.

Однако при этом следует иметь в виду, что трудоемкость ведения бухгалтерского учета в организации вряд ли значительно уменьшится. Требования к оформлению первичных учетных документов остаются прежними, и неправильное оформление документов на списание в производство, например, материалов или услуг сторонних организаций может привести к тому, что налоговые органы не примут данные расходы к зачету при расчете совокупного дохода в качестве налогооблагаемой базы по единому налогу. Какие за это будут применяться финансовые санкции, действующим законодательством до настоящего времени не установлено. Однако едва ли стоит рассчитывать на их отсутствие.

Кроме того, для покупателей (особенно для предприятий оптовой торговли) значительно снижается привлекательность продукции, не облагаемой НДС, так как для них с приобретением такой продукции значительно увеличиваются налоговые платежи и снижается рентабельность. Пойти по пути простого повышения цен в условиях нарастающей конкуренции смогут немногие.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, также не может значительно снизить цены на выпускаемую продукцию (это может привести к убыточности производства). При уменьшении отпускной цены на 20% (т.е. примерно до того уровня, когда она станет привлекательной для покупателей) чистая прибыль организации в большинстве случаев значительно уменьшится либо появится убыток.

Продемонстрируем последний вывод на примере промышленных предприятий, расчеты по которым были приведены в таблицах 1-5. Если при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности организация снизит цены на отпускаемую продукцию на сумму НДС, которая взималась с покупателей при применении традиционной системы налогообложения (в нашем конкретном случае - с 12 000 до 10 000 руб.), то в результате чистая прибыль организации может значительно уменьшиться.

Размер чистой прибыли промышленной организации при снижении отпускной цены (при различных системах налогообложения) приведен в табл. 17.

Таблица 17

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ Традиционная ¦ система ¦

¦ ¦ система ¦ налогообложения ¦

¦ ¦налогообложения¦ (отпускные цены ¦

¦ ¦ (выручка от ¦ снижены, выручка от ¦

¦ ¦ реализации ¦реализации составляет¦

¦ ¦ составляет ¦ 10 000 руб.) ¦

¦ ¦ 12 000 руб.) _______________________

¦ Уровень рентабельности ¦ ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦ ¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦трудоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ -1027 ¦ -325 ¦

¦ ¦ ¦ (убыток) ¦ (убыток) ¦

¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 662 ¦ 1660 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦материалоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (7,4%) ¦ 445 ¦ -709 ¦ -1156 ¦

¦ высокий (26,9%) ¦ 1379 ¦ 515 ¦ 507 ¦

________________________________________________________________________

У предприятий оптовой торговли снижение отпускных цен возможно только за счет снижения размера торговой надбавки, что, в свою очередь, может привести к еще более негативным результатам, чем в организациях, занимающихся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Покажем это на примере торговых организаций, имеющих высокий процент торговой надбавки (при низком уровне торговой надбавки значительное снижение цены невозможно, так как тогда ее размер приблизится к нулю). При переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для сохранения привлекательности продукции для оптовых покупателей (приобретающих эту продукцию для промышленно-производственных нужд) предприятие оптовой торговли должно значительно снизить размер торговой надбавки (в нашем случае - с 42,9 до 19%).

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент торговой надбавки (42,9%) и имеющая низкий уровень рентабельности (5,9%) (табл. 18).

Таблица 18

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 8000 ¦ 8000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 3 000 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В