←предыдущая следующая→
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
распределения ОГПР
Фактическая величина ОПР, относимая на отдельный вид продукции, распределение
отклонений Фактические прямые затраты х х Фактическая ставка распределения ОПР Распределение отклонений в соответствии с плановой величиной ОПР по видам продукции Распределение отклонений в соответствии с плановой величиной ОПР по видам продукции
совокупной фактической величины ОПР от плановой сметы (бюджета) ОПР Фактическая величина ОПР по виду продукции = Плановая величина ОПР по виду
продукции + Распределенная часть отклонений Фактическая величина ОПР по виду продукции = = Плановая величина ОПР по виду продукции + Распределенная часть отклонений
Процедура распределения ОПР По окончании бюджетного периода • Плановая величина ОПР в течение бюджетного периода
• Отклонения по окончании бюджетного
периода • Плановая величина ОПР в течение бюджетного периода
• Отклонения по окончании бюджетного периода
Примечательно, что выбор того или иного метода учета ОПР из трех вышеуказанных непосредственно определяется глубиной и охватом хозяйственных операций предприятия системой управленческого планирования (бюджетирования).
При нормативном методе учета до начала бюджетного периода рассчитывается плановая ставка (коэффициент) распределения отдельных статей ОПР путем деления плановой величины (сметы) отдельных статей общепроизводственных расходов на плановые величины показателей базы распределения для данных статей ОПР. В течение всего бюджетного периода по дебету счета 25 аккумулируется фактическая величина ОПР в разрезе подразделений и статей расходов, а с кредита счета 25 на дебет счета 20 по факту произведения прямых затрат (баз распределения) производится списание общепроизводственных расходов в соответствии с фактической величиной показателей — баз распределения, и плановой ставкой распределения. На конец бюджетного периода по счету 25 образуется дебетовый/кредитовый остаток, который списывается (доначисляется или сторнируется) на счет 20:
• Дебет 25 — Кредит 02, 10, 50, 51, 60, 69, 70... — в течение бюджетного периода по фактической величине ОПР;
• Дебет 20 — Кредит 25 — в течение бюджетного периода в соответствии с плановой ставкой распределения по факту осуществления прямых затрат, являющихся базой распределения;
• Дебет/кредит 20 — Кредит/дебет 25 — по окончании бюджетного периода на величину дебетового/кредитового остатка по счету 25 (счет 25 закрывается).
В чем преимущества и каковы основные ограничения нормативного метода учета ОПР как информационной базы управленческого планирования по сравнению с фактическим методом учета и методом стандарт-директ-костинг.
Нормативный метод учета является более трудоемким, нежели фактический метод учета. Одновременно с этим нормативный метод обеспечивает существенно большую учетную базу бюджетного планирования и оперативного управление деятельности предприятия. В этом аспекте основными преимуществами нормативного метода по сравнению с фактическим методом учета являются:
а) обеспечение оперативной калькуляции совокупных производственных затрат в разрезе отдельных видов продукции.
Списание ОПР на затраты по производству отдельных видов продукции осуществляется, как отмечалось выше, в соответствии с плановой ставкой распределения по факту осуществления «сопряженных» статей прямых затрат. Таким образом, в течение бюджетного периода по дебету счета 20 (субсчета отдельных видов продукции) аккумулируется величина производственных затрат с включением распределенной доли ОПР. Если учесть тот факт, что на предприятиях отдельных отраслей промышленности доля ОПР может превышать 50% совокупных затрат по производству и сбыту, то становится понятным, насколько существенным для аппарата управления компании является оперативная информация о совокупных переменных затратах по отдельным позициям выпускаемой номенклатуры;
б) определенная «расшифровка» причин (факторов) отклонений совокупной фактической величины ОПР подразделений от плановой сметы.
3.2. Оценка отклонений как индикатор эффективности экономической деятельности предприятия
План-факт анализ отклонений необходим для решения двух основных задач — корректировки хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджета следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений, в частности, как основы начисления их премиального фонда. Исходя из сказанного, нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса: «Является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом?» и «Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения?».
В приложении 1 представлена общая структура факторного анализа совокупного отклонения ОПР (применительно к обшепроизводственным расходам как отдельного подразделения, так, и предприятия в целом).
Отклонение норм удельных прямых затрат(базы распределения):
- неблагоприятное (при значении большей);
- внутреннее (ответственность цехов основного производства)
Отклонение объема:
-индифферентное;
-внутреннее;
Ответственность цехов основного производства (при недостижении плановых объемов выпуска) или службы сбыта (при превышении плановых объемов выпуска). О причинах такой нормативной оценки отклонения цен по элементам прямых затрат будет сказано ниже.
Математически вышеприведенную блок-схему факторного анализа отклонения совокупной величины ОПР от плана можно представить следующим образом. Допустим, рассматривается такая статья общепроизводственных расходов, как оплата, труда обслуживающего персонала. При этом базой распределения является фонд оплаты труда основного производственного персонала. По итогам бюджетного периода учетные данные предприятия для проведения план-факт анализа отклонения ОПР являются следующими (см. табл. 4.).
Таблица 4
Данные для проведения факторного анализа отклонений ОПР
Показатели Величина Фактический метод учета Нормативный метод учета Стадарт-директ- костинг
1 2 3 4 5
1. Плановая смета ОПР (оплата труда обслуживающего персонала) на бюджетный период, руб. 2000 ДА (НЕТ) ДА ДА
2. Фактическая величина ОПР (оплата труда обслуживающего персонала) за бюджетный период, руб. 3500 ДА ДА ДА
3. Плановая величина базы распределения (фонд оплаты труда основного производственного персонала) на бюджетный период, руб. 10000 НЕТ (ДА) ДА ДА
Продолжение табл. 4
1 2 3 4 5
4.Фактическая величина базы распределения (фонд оплаты труда основного производственного персонала) на бюджетный период, руб. 14000 ДА ДА ДА
5.Плановая величина ставки распределения ((1) / (3) ) 0,2 НЕТ ДА ДА
6.Фактическая величина ставки распределения ((2) / (4)) 0,25 ДА ДА ДА
7. Плановый объем продукта А, штук 500 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) ДА
8. Плановый объем выпуска продукта Б, кг 100 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) , ДО
9. Фактический объем выпуска продукта А, штук 900 ДА ДА ДА
10.Фактический объем выпуска продукта Б, кг 50 ДА ДА ДА;
11.Плановая удельная себестоимость выпуска продукта А, руб./штука 30 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) ДА
12.Плановая удельная себестоимость выпуска продукта Б, руб./кг 20 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) ДА
13.Плановые тарифы рабочих-сдельщиков (по расценкам 2-го разряда) на бюджетный период, руб./1 нормо-час 10 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) ДА
14.Средние фактические тарифы рабочих-сдельщиков (по расценкам 2-го разряда) за бюджетный период, руб./1 нормо-час 12 ДА ДА ДА
15.Плановая средняя величина месячного должностного оклада вспомогательных рабочих-повременщиков на бюджетный период (Плановый месячный фонд оплаты труда общепроизводственных служб / Плановая численность работников общепроизводственных служб), руб. 2000 НЕТ (ДА) НЕТ (ДА) ДА
16. Средняя фактическая величина месячного должностного оклада вспомогательных рабочих-повременщиков за бюджетный период, руб. 2200 ДА ДА ДА
17. Плановые трудозатраты рабочих-сдельщиков [(3)/(13) ], нормо-часов (плановая величина базы распределения в натуральном выражении) 1000 НЕТ (ДА) ДА ДА
18. Фактические трудозатраты рабочих-сдельщиков [(4) / (14) ], нормочасов (фактическая величина базы распределения в натуральном выражении) 1166,7 ДА ДА ДА
19. Плановая величина ставки распределения при варианте базы распределения в натуральном выражении [(1) /(17) ], руб./1 нормо-час 2 НЕТ ДА ДА
Продолжение табл. 4
1 2 3 4 5
20. Фактическая величина ставки распределения при варианте базы распределения в натуральном выражении [(2) / (18) ], руб./ 1 нормо-час 3 ДА ДА ДА
В таблице 4. для наглядности показано наличие или отсутствие отдельных блоков учетных данных при различных системах учета ОПР. Из приведенной информации видно, в чем состоит основное различие между фактическим, нормативным и комплексным нормативным методами учета. Отметим, что сам по себе тот факт, что на предприятии практикуется, система регулярной разработки сводного бюджета или, наоборот, такая система отсутствует, не имеет прямого отношения к выбору системы учета. Так, при фактическом методе учета с равным успехом может иметь место составление плановой сметы ОПР на очередной бюджетный
←предыдущая следующая→
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12