Учет операций с ценными бумагами

явлений в деятельности компаний, а также для обеспечения контроля со стороны НАУФОР за дея-тельностью компаний на рынке ценных бумаг.

Внутренний учет операций с ценными бумагами и вложениями ведет-ся профессиональными участниками рынка ценных бумаг отдельно и в до-полнение к бухгалтерскому учету их финансово-хозяйственной деятельности для целей более точного отражения специфических операций, проводимых этими компаниями на рынке ценных бумаг, на принципах, не противореча-щих существующим в кампании принципам бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны:

 отражать все операции с ценными бумагами, проводимые ими за свой счет и от собственного имени, от собственного имени и за счет клиента, от имени и за счет клиента, в регистрах внутреннего учета на день совершения операции, т.е. не позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена. В случае если компания получает инфор-мацию о факте совершения операции с ценными бумагами позднее конца рабочего дня, когда операция была совершена, то указанная операция отражается в регистрах внутреннего учета не позднее конца рабочего дня, когда информация о совершении операции была полу-чена;

 разделять во внутреннем учете собственные денежные средства и ценные бумаги, и денежные средства и ценные бумаги своих клиен-тов. Для достижения данной цели профессиональные участники рынка ценных бумаг обязаны открывать и вести в системе внутреннего учета счета аналитического учета по денежным средствам, ценным бумагам и вложениям, уникально пронумерованные в соответствии с внутрен-ними принципами нумерации счетов в системе учета, для каждого клиента компании;

 предоставлять своим клиентам регулярную отчетность по ре-зультатам операций с ценными бумагами и вложениями, которые бы-ли совершены для данного клиента. Отчетность должна отражать все операции, произведенные для клиента с использованием его средств и ценных бумаг и вложений, а также остаток денежных средств и цен-ных бумаг на счете клиента в системе внутреннего учета.

Если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет операции с ценными бумагами и вложениями за счет средств сотрудников или аффилированных лиц, то профессиональный участник рынка ценных бумаг обязан раскрыть их содержание по требованию НАУФОР.

1.3.2. Внутренняя учетная политика.

Компания обязана определить и утвердить методологию отражения отдельных операций, связанных с профессиональной деятельностью пред-приятия, с тем, чтобы обеспечить точность ее соблюдения в течение всего отчетного года. Под внутренней учетной политикой компании понимается выбранная ею совокупность способов ведения внутреннего учета, к которым относятся методы группировки и оценки фактов профессиональной деятель-ности, погашения стоимости активов, способы применения счетов внутрен-него учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соот-ветствующие способы, методы и приемы.

Внутренняя учетная политика компании формируется руководителем на основе настоящих Стандартов, если иное не установлено законодательст-вом РФ.

Учетная политика компании должна обеспечивать:

- полноту отражения во внутреннем учете всех фактов профес-сиональной деятельности (требование полноты);

- отражение во внутреннем учете фактов профессиональной дея-тельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономи-ческого содержания и условий деятельности (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных внутреннего аналитического учета оборотам и остаткам по счетам внутреннего синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей внутренней отчетности данным внутреннего синтетического и аналитического учета (требо-вание непротиворечивости).

При формировании внутренней учетной политики по конкретному на-правлению (вопросу) ведения и организации внутреннего учета компания вправе самостоятельно осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами. Если указанные акты не устанавливают способа ведения внутреннего учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка компанией соответствующего способа, исходя из настоящих Стандартов и иных Положений по внутреннему учету.

Внутренняя учетная политика подлежит оформлению приказом руко-водителя компании.

Способы ведения внутреннего учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, сле-дующего за годом издания соответствующего приказа. При этом они приме-няются всеми структурными подразделениями, компании (включая выделен-ные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Изменения во внутренней учетной политике компании могут иметь место в случаях реорганизации компании, смены собственника, изменений законодательства РФ или в системе нормативного регулирования внутренне-го учета в РФ, разработке новых способов внутреннего учета, изменения учетной политики, в соответствии с которой компания ведет бухгалтерский учет.

Изменение во внутренней учетной политике должно быть обоснован-ным и оформляется приказом руководителя компании.

Последствия изменений внутренней учетной политики, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном и нату-ральном выражении. Оценка последствий изменений внутренней учетной политики производится на основании выверенных компанией данных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения внутреннего учета.

Компания должна раскрывать избранные при формировании внутрен-ней учетной политики способы ведения внутреннего учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями внутренней отчет-ности, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота, оборота цен-ных бумаг и вложений, результатов деятельности компании.

К способам ведения внутреннего учета, принятым при формировании внутренней учетной политики компании и подлежащим раскрытию в составе отчетности, относятся способы:

- отражения операций по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений на счетах их учета (по дате заключения сделки или по дате перехода прав по бумагам и вложениям при условии отраже-ния факта заключения сделки на счетах расчетов);

- оценки стоимости приобретенных ценных бумаг (по цене сдел-ки, или по фактически произведенным затратам на приобретение цен-ных бумаг и вложений, или в соответствии с учетной политикой бух-галтерии);

- отражения вложений в ценные бумаги (с переоценкой или без переоценки);

- оценки себестоимости реализованных и выбывших ценных бу-маг, т.е. списанных со счетов их учета (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО, по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО). Компании, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости;

- другие способы, отвечающие требованиям «существенности».

Существенные способы ведения внутреннего учета подлежат раскры-тию в пояснительной записке, входящей в состав отчетности, предоставляе-мой НАУФОР. Пояснительная записка может не предоставляться, если во внутренней учетной политике не произошли изменения со времени предос-тавления предыдущей отчетности.

1.3.3. Планы счетов внутреннего учета.

Для обеспечения своевременного и правильного учета и отчетности по операциям с ценными бумагами компания ведет счета внутреннего учета движения денежных средств, ценных бумаг и вложений. Счета предназначе-ны для группировки и текущего учета однородных операций, связанных с профессиональной деятельностью компании.

В правилах ведения внутреннего учета определяются основные прин-ципы, на базе которых разрабатывают или выбирают план счетов учета дви-жения активов в денежном выражении (далее по тексту - план счетов учета денежных средств) и план счетов учета движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении (далее по тексту - план счетов учета ценных бумаг).

Счета внутреннего учета используются только в рамках бэк-офис. Бэк-офис разрабатывает и вносит необходимые дополнения во внутренний план счетов с соблюдением основных правил учета и устанавливает корреспон-денцию между счетами внутреннего учета. Счета внутреннего учета должны удовлетворять требованию корректного отражения сути операций с ценными бумагами и вложениями. Нумерация открываемых счетов внутреннего учета и их названия определяются компанией самостоятельно.

Правила и процедуры синтетического и аналитического учета по сче-там определяются компанией на базе общепринятых принципов бухгалтер-ского учета, рекомендаций НАУФОР и ФКЦБ России с учетом специфиче-ских потребностей компании.

1.4. Организация внутреннего учета

1.4.1 Общие требования

Внутренний учет профессионального участника рынка ценных бумаг может осуществляться работником компании, самостоятельным подразделе-нием или может быть поручен иному профессиональному участнику рынка ценных бумаг. При этом ответственность перед регулирующими организа-циями за точность, полноту, адекватность и своевременность ведения реги-стров внутреннего учета полностью возлагается на профессионального уча-стника рынка ценных бумаг.

Ответственность за организацию внутреннего учета профессиональ-ного участника рынка ценных бумаг несет руководитель компании. Руково-дитель компании обязан обеспечить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями компании, имеющими отношение к внутреннему учету, требований по его организации, предоставлению