Учет операций с ценными бумагами

Прибыль/ убыток рассчитывается отдельно по каждой сделке.

При продаже: как разность между ценой продажи одной бумаги и ее средневзвешенной ценой, умноженная на количество проданных акций.

При откупе короткой продажи: как разность между ценой откупа од-ной бумаги и ее средневзвешенной ценой, умноженная на количество откуп-ленных акций.

Если сделка заключается на количество ценных бумаг, превышающее количество бумаг на балансе в данный момент времени, то учет сделки ве-дется раздельно в части, которая рассматривается как обычная продажа или закрытие короткой позиции на количество бумаг, имеющихся на балансе или короткой позиции, и в части, которая рассматривается как короткая продажа или обычная покупка.

- Прибыль и убыток нарастающим итогом

Компания для целей внутреннего учета рассчитывает прибыль и убы-ток нарастающим итогом.

Графы, которые отражают прибыль нарастающим итогом и убыток нарастающим итогом, компания может вести раздельно в целях удобства оценки и планирования денежных потоков и политики на рынке. При необ-ходимости прибыль и убыток нарастающим итогом в Журнале могут сальди-роваться для целей оценки эффективности работы компании в целом.

- Рыночная переоценка портфеля

Данный раздел Журнала может вестись при необходимости по усмот-рению компании. Данные Журнала, рассчитываемые на основе рыночной це-ны, дадут компании возможность оценки влияния колебаний рыночных ко-тировок на стоимость портфеля ценных бумаг компании и ее потенциальную прибыль.

Данные Журнала дилерских операций могут использоваться при со-ставлении внутренней отчетности. На основе анализа статей Журнала наряду с другими регистрами внутреннего учета представляется удобным принимать решения о будущих инвестициях, устанавливать торговые лимиты для трей-деров на период времени и осуществлять оценку работы торговых подразде-лений компании.

4. Система учета движения ценных бумаг

4.1. Принципы Системы учета движения ценных бумаг

Система учета движения ценных бумаг предназначена для отражения движения ценных бумаг и вложений, как собственных, так и клиентских, пе-реданных компании по договору с клиентом, в натуральном выражении по счетам внутреннего учета.

Целью ведения системы является формирование полной и достовер-ной информации о результатах операций с ценными бумагами и вложениями в натуральном выражении, определение активов компании в ценных бумагах и вложениях, количества ценных бумаг и вложений клиентов, переданных им по договору, задолженностей по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений, как собственных, так и клиентских и фактического место-нахождения ценных бумаг на каждый момент времени.

Ведение системы осуществляется с соблюдением основных принци-пов учета, а именно:

 приоритета содержания операции над ее формой,

 существенности информации о движении ценных бумаг,

 взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета,

 раздельного отражения активов и пассивов,

 постоянства в течение года внутренней учетной политики,

 способ двойной записи.

Система должна обеспечивать сегрегацию во внутреннем учете собст-венных ценных бумаг и вложений компании и ценных бумаг и вложений ее клиентов.

Компания должна вести учет движения ценных бумаг и вложений как по синтетическим, так и по аналитическим счетам учета. Синтетические сче-та учета предназначены для учета информации о движении ценных бумаг и вложений в обобщенном виде и в едином натуральном выражении. Аналити-ческие счета учета предназначены для более детального отражения движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении (по каждой ценной бу-маге и вложению).

Система включает Регистры внутреннего учета движения ценных бу-маг и внутренний Баланс по ценным бумагам.

Регистры внутреннего учета при использовании журнально-книжной формы внутреннего учета представляют собой следующее:

- Журнал ежедневного учета ценных бумаг представляет собой ведомость ежедневного учета. Все операции, в результате которых происходит движение ценных бумаг и вложений компании или ее клиентов, отражаются на корреспондирующих счетах по принципу двойной записи и отражают все движения ценных бумаг и вложений, произошедшие в течение данного операционного дня. Все операции заносятся в журнал на день их совершения, т.е. не позднее конца ра-бочего дня, когда операция была совершена. В случае получения све-дений о совершении операции позднее конца рабочего дня, когда они были совершены, операции заносятся в журнал не позднее конца дня, когда была получена информация о совершении операции. Журнал можно вести как по всем ценным бумагам, так и по каждой конкрет-ной бумаге.

- Книга (Ведомость) учета ценных бумаг составляется на основе информации Журнала ежедневного учета с периодичностью, установ-ленной Правилами ведения внутреннего учета компании, но не реже одного раза в месяц. Книга организована по порядку номеров счетов и отражает остатки по всем счетам системы учета ценных бумаг бэк-офис. Книга также служит инструментом для выявления ошибок и расхождений, допущенных во внутреннем учете.

При необходимости компания может объединить Журнал ежедневно-го учета и Книгу учета ценных бумаг в одну учетную ведомость при условии сохранения минимального необходимого предусмотренного настоящими Стандартами состава информации, отражаемой в этих учетных регистрах.

Внутренний Баланс по ценным бумагам содержит остатки по счетам регистров учета движения ценных бумаг на конец отчетного периода. Про-должительность отчетного периода устанавливается компанией в Правилах ведения внутреннего учета, но не может быть более одного месяца. Внутрен-ний баланс представляет собой таблицу из двух взаимосвязанных сторон. Ле-вая сторона называется Активом, правая - Пассивом. В Активе отражаются остатки по дебету синтетических счетов, в Пассиве - по кредиту. Статьи внутреннего Баланса по ценным бумагам объединены в однородные разделы.

4.2. Внутренний план счетов учета движения ценных бумаг.

Основная особенность плана счетов учета движения ценных бумаг со-стоит в том, что с помощью этого плана счетов ведется, по сути, инвентар-ный учет ценных бумаг, принадлежащих компании или переданных компа-нии его клиентом по договору. При этом в активе отражаются ценные бумаги и вложения, принадлежащие компании и переданные клиентом компании по договору, а в пассиве отражаются места их нахождения и/или места учета прав по этим активам. В соответствующих разделах баланса отражаются ЦБ к получению и выдаче, а также места откуда должны поступить ЦБ, и места куда должны быть поставлены ЦБ.

Для каждого местонахождения ценных бумаг (регистратор, депозита-рий, ценные бумаги в пути и т.д.) и места откуда и куда должны быть постав-лены ценные бумаги и вложения (контрагенты, классифицированные по виду обязательств) открывается отдельный счет).

Внутренний план счетов учета движения ценных бумаг включает:

- Счета учета ценных бумаг и вложений

Счета учета ценных бумаг и вложений должны быть открыты для от-ражения информации о состоянии портфеля компании и/или ее клиентов. При проведении операций от собственного имени и за собственный счет, в зависимости от внутренней учетной политики, компания также может вести учет ценных бумаг и вложений, реализованных без покрытия ("коротких продаж"), на специальных счетах учета ценных бумаг и вложений. Cчета, по-казывающие принадлежность ценных бумаг и вложений, т.е. счета ценных бумаг и вложений компании и ее клиентов имеют остатки по дебету. Счета «коротких продаж» имеют остатки по кредиту. Могут быть открыты отдель-ные счета для учета «состояния» ценных бумаг и вложений (в залоге, пере-данные на комиссию и т.п.)

- Счета учета местонахождения и/или места учета прав по ценным бумагам и вложениям

Счета, показывающие местонахождение и/или места учета прав по ценным бумагам и вложениям - счета регистратора, депозитария, бумаги в пути и т.д. имеют остатки по кредиту.

- Счета учета ценных бумаг и вложений к получению и списа-нию

Счета, показывающие ценные бумаги и вложения, которые компания должна получить или отдать, могут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.

- Счета учета обязательств по ценным бумагам в разрезе по местам поставки (списания), куда должны быть поставлены бумаги и откуда они должны быть получены.

Под местом, откуда и куда должны быть поставлены бумаги, понима-ются контрагенты, классифицированные по виду обязательств (покупатель, продавец, заемщик и т.д.). Это счета, показывающие, кому компания должна поставить ценные бумаги, и от кого компания должна их получить. Счета мо-гут иметь остатки и по дебету, и по кредиту.

4.3. Принципы ведения и структура Журнала ежедневного учета ценных бумаг

Журнал ежедневного учета ценных бумаг ведется в соответствии со следующими принципами:

 Учет операций на день их совершения;

 Сегрегация собственных ценных бумаг компании и ценных бу-маг ее клиентов;

В Журнале отражаются только счета, задействованные в течение дня. Журнал ежедневного учета ценных бумаг может вестись отдельно по каждой ценной бумаге.

Журнал ежедневного учета денежных средств включает следующую информацию:

 Дата проводки;

 Номер и/или название счета;

 Номер и/или название счета корреспондирующего счета;

 Краткое описание операции;

 Номер и наименование сопроводительного документа;